最近国家新出台了一个支出部分先进制造业的政策，允许部分先进制造业，可以更宽松的条件来对增量留抵税额申请退税。其中，又出现了进项构成比例这个系数了。

本期，小编打算再次探讨一下这个进项构成比例中存在的一些争议问题。

一、“已抵扣”是指什么意思

对于这个“已抵扣”的意思，其实现在业界存在两个观点：

①已勾选认证或已计算、已转入进项税额的，即退税所属期间“应交税费-应交增值税（进项税额）”的借方发生额；

②在退税所属期间实际从销项税额中抵扣过的进项税额。

此前，小编是倾向于后者的。然而……

逻辑上

现在看来，后者从逻辑上是说不通的。企业的留抵税额，就是在购买商品或服务的时候，向销售方支付的销售方应计销项税或者应纳增值税，该部分税款通过销售方申报增值税的方式上缴给了国家，实质上就是国家对企业资金的占用。而某些行业的企业，由于其建造、开发周期较长，购进和销售行为之间的时间间隔过长，不能及时产生足够的销项税额来抵扣进项留抵税额，造成企业资金实质性被国家占用过多。国家之所以出台增量留抵税额的退还政策，就是要尽量减少国家对企业资金的占用，降低企业的融资压力从而降低资金成本。本来形成大量留抵税额，就是因为不能及时从销项税中抵扣进项税，如果计算进项构成比例时，“已抵扣”的意思是实际从销项税中抵扣过的进项税，那么这个退还政策还有意义吗？这从逻辑上是说不通的。

当然，只从逻辑上判断，是不能作为执行口径的依据的。尤其是对于税务机关来说，逻辑不能代替法条或政策指导。如果能有政策法规文件明确表示，或者至少要有税务总局的政策答复作为明确依据，那么就是最好的了。有这些依据吗？小编认为，有！

税务总局的政策答复

根据国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室编制的《2019年减税降费政策答复汇编》第325问的答复中明确：“对于纳税人前期待抵扣的不动产进项税额，在4月1日后可以一次性转入，在转入当期，这部分进项税额视同取得专用发票的进项税额，参与“进项构成比例”的计算。”

各位可以看到，税务总局的意思是，前期因为不动产进项税额分两年抵扣而计入“应交税费-待抵扣进项税额”中的40%的部分，根据最新的政策，允许在4月1日后可以一次性转入，而且最重要的是，在转入当期就可以参与“进项构成比例”的计算，而不是在实际从销项税额中抵扣了的当期才能参与“进项构成比例”的计算。

很明显，无论从逻辑上，还是税务总局的政策答复来看，“已抵扣”的意思应该是观点①而非观点②。木水之前的看法是错误的，在这里跟各位道个歉啊。

三、计算进项构成比例时一直需要从2019年4月开始计算吗

从文件的表述上看，就是需要一直从2019年4月开始计算的。但是正如很多财税大咖的说法一样，如果往后每期的退税申报，进项构成比例都需要从2019年4月开始计算，就会造成增加计算量和税务机关审核计算依据真实性的难度。

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