债务重组收益会计处理及纳税影响(债务重组中债权人对或有收益的会计处理)

案例：甲公司欠乙公司货款100元，2021年12月甲乙公司达成协议，乙公司豁免甲公司债务40元，其余60元甲公司一次性付清。

一、会计处理

（一）甲公司（债务人）

借：应付账款 100

贷：银行存款 60

投资收益 40

（二）乙公司（债权人）

借：银行存款 60

投资收益 40

贷：应收账款 100

二、税务处理

（一）一般性税务处理

1.甲公司（债务人），确认债务重组收益40元，填报A105100。

2.乙公司（债权人），确认债务重组损失40元，填报A105100。

（二）特殊性税务处理

假设甲公司2021年度应纳税所得额50元，债务重组收益占当年应纳税所得额比例为40÷50=80%，大于50%，且本次债务重组具有合理商业目的，符合特殊性税务处理的条件。

1.甲公司（债务人），分5年确认债务重组收益，2021-2025年度每年确认8元，填A105100进行纳税调整。

2.乙公司（债权人），一次性确认债务重组损失（注意，不是分5年），填报A105100，在2021年度一次性进行纳税调整。

本案中，甲公司为重组主导方。甲乙双方在年度终了后还需填报《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》。甲公司申报后，乙方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送甲方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（复印件）。

由于适用特殊性税务处理，甲乙双方还应准备以下资料：

1.当事方的债务重组的总体情况说明，情况说明中应包括债务重组的商业目的；

2.当事各方所签订的债务重组合同或协议；

3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；

4.税务机关要求提供的其他资料证明。