增值税调整怎么结算(增值税调整后原合同如何结算)

3月21日，财政部、税务总局、海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，标志着将于4月1日启幕的深化增值税改革进入操作环节。

我们约请专家撰稿，为企业的实务操作提供参考和建议。今天首先推出发票管理类相关事项。

增值税专用发票

提醒一：以纳税义务发生时间判断适用税率

有人认为，4月1日以后开具发票的就适用调整以后的新税率，即以发票开具时间来判断适用什么税率。这种说法是错误的。

正确的理解是，从4月1日起调整税率是按纳税义务发生时间来判断。凡是纳税义务发生时间在3月31日（含）之前的，一律适用原来16%、10%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在4月1日（含）之后的，则适用调整后13%、9%的新税率纳税，按照新税率开具发票。

适用什么税率，应该根据纳税义务发生时间来判断，具体来说，纳税人应区分不同的销售结算方式来判定：

01

纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。

02

纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同约定的收款日期在3月31日（含）之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；书面合同约定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照调整以后的税率开具发票。

03

纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期，货物在3月31日（含）之前发出的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；货物在4月1日（含）之后发出的，按照调整以后的税率开具发票。

04

纳税人采取预收货款方式销售货物，在3月31日（含）前发出货物的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）后发出货物的，按照调整以后的税率开具发票。

05

纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期在3月31日（含）之前的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；收到预收款或者书面合同约定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照调整以后的税率开具发票。

06

纳税人提供加工、修理修配劳务，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。

07

纳税人提供应税服务，在3月31日（含）之前收到销售款或者取得索取销售款凭据的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到销售款或者取得索取销售款凭据的，按照调整以后的税率开具发票。

08

纳税人采用预收款方式提供租赁服务的，在3月31日（含）之前收到预收款的，此时纳税义务已经发生，按照原适用税率开具发票；在4月1日（含）之后收到预收款的，按照调整以后的税率开具发票。

提醒二：跨期开票要注意这些情形

01

发生销售折让、中止、退回等情形，需要开具红字发票的，应按照原适用税率开具红字发票。

02

开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新按原适用税率开具正确的发票。

03

原则上是以发票开具日期来确定发票上开具的税率及销项税额，纳税义务发生时间在3月31日（含）之前，由于种种原因未开具发票的，如果税率调整前已经做了“未开发票收入”的纳税申报，只是没有开具发票的，则在新税率实施之日以后开具发票时，对于已申报的无票收入部分对应的业务仍可按原税率开具（发票上开具的税率及销项税额）；如果因种种原因非要按原税率开具发票，但在税率调整之日以前，相应的销售额又没有作“未开具发票收入”申报纳税的，则等于是延期缴纳了税款，在以原税率开具发票后，该部分增值税需要加收滞纳金。

4月1日（含）以后，增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述跨期销售行为，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

提醒三：4月1日前不必将所有发票认证完

有人认为，4月1日之前必须把发票认证了，4月1日（含）以后只能以13%、9%的税率认证抵扣。这种想法是错误的。