新旧收入准则vmi模式(新旧收入准则差异参考文献)

【致同会计研究】新收入准则行业应用示例（1）：制造业概况

一、行业简介

根据证监会发布的《上市公司行业分类指引》（2012年修订），制造业指经物理变化或化学变化后成为新的产品，不论是动力机械制造，还是手工制作；也不论产品是批发销售，还是零售，均视为制造。制造业是一个门类最多的行业，包括31个大类，从农副食品加工业、酒、饮料和精制茶制造业到纺织业、文教、工美、体育和娱乐用品制造业以及石油加工、炼焦和核燃料加工业、医药制造业、有色金属冶炼和压延加工业、通用设备制造业、专用设备制造业、汽车制造业、 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，甚至废弃资源综合利用业。

截至2021年6月20日，沪深两市上市公司共计4355家，其中制造业上市公司2807家，涉及制造业中的29个大类（烟草制品业和金属制品、机械和设备修理业两个子行业尚不存在上市公司）。其中，计算机、通信和其他电子设备制造业上市公司数量最多，占比15.96%，其次为化学原料和化学制品制造业，占比10.08%，再次为专用设备制造业，占比10.05%。

典型制造业的盈利模式可以概括为制造并交付产品从而获取利润。但是由于制造业覆盖范围广，产品的性质差别大，以及企业的多元化经营，实际上制造业的盈利模式包括销售商品、提供与销售产品相关的服务、或者将生产的产品进行组合安装，向客户提供一个重大组合后的产品，因而会受到新收入准则方方面面的影响。

二、业务模式

（一）生产模式

制造业的生产模式主要包括自主生产、订单生产、定制生产和委托加工四种。

1、自主生产

对于市场销量较大、市场稳定性较高、通用性较强、产品跌价风险低的常用标准产品，企业一般会结合市场情况设定安全库存水平，生产部门可以自行安排预排产计划，组织生产，补充库存，一旦库存量达到设定的区间上限，生产部门即可暂停生产。

2、订单生产

企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的产品类型、规格、数量等安排生产。

3、定制生产

定制生产是按照客户特定的要求进行生产，且只能销售给定制生产的客户。

4、委托加工

（1）部分委托加工模式

在部分委托加工模式下，委托方与受托方签署部分委托加工协议，委托方负责从产品设计、研发到原材料采购的环节，受托方负责根据委托方的要求完成指定产品的加工生产。委托方向受托方提供设计图、制作方法、工艺要求及原材料，指导监督其按要求完成加工，支付其委托加工费。

（2）完全委托加工模式

在完全委托加工模式下，委托方与受托方签署完全委托加工协议，委托方负责产品设计、研发环节，向受托方提供设计图、制作方法和工艺要求。该模式与部分委托加工模式不同的是，完全委托加工模式中受托方根据委托方的指示采购特定的原材料，从而按照委托方的要求组织生产。

（二）销售模式

1、根据销售是否通过中间环节销售，销售模式可以分为直销模式和经销模式：

（1）直销模式

直销模式是指企业将产品直接销售到终端用户，无须通过任何中间商的销售方式，其优势在于企业减少中间成本，及时了解并满足客户需求，更充分、有效地获得市场信息，为企业的经营和研发提供决策依据。

（2）经销模式

经销模式是指制造业企业先向经销商出售其产品，经销商面向终端客户销售的方式。

根据商品出售给经销商后，企业能否再要求商品退回或者调运给其他经销商等，经销包括控制权已转移和未转移给经销商两种情形。

2、根据是否通过互联网销售，销售方式可以分为线上销售模式和线下销售模式：

（1）线上销售模式

目前大多数企业线上销售模式主要包括B2B模式、B2C模式，具体如下：

B2B模式：企业将产品运送至第三方合作平台商的指定地点，终端客户则直接向合作平台发出商品购买需求，平台通过其自有物流或第三方物流向终端客户出售商品。

B2C模式：企业借助于互联网在线销售产品给消费者，多数企业的配送选择物流外包方式以节约运营成本。可以通过与天猫、京东等第三方销售签订服务协议，在网络平台开设在线网店，为消费者提供适合的产品和优质的服务，同时根据销售流水向平台支付一定比例的平台服务费；平台则负责提供商城基础设施运营、整体推广和数据分析等服务。也可以通过自身建设销售平台或者手机APP等多种形式向终端客户销售产品。

（2）线下销售模式

线下销售模式是和线上销售相对应的各行业的传统销售模式。

（三）其他模式

此外，制造业还涉及到寄售、合同能源管理、买方信贷等特殊安排。

三、收入会计事项汇总

执行新收入准则之后，制造业企业与收入相关的会计事项如下表所示：