事业单位会计制度在建工程核算(事业单位对基本建设投资的会计核算应执行事业单位制度)

您知道在建工程新增的账务处理怎么进行吗？快来看下吧！

一、固定资产定义：

《企业会计准则4号——固定资产》、《小企业会计准则》规定：

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

（二）使用寿命超过一个会计年度

各单位有对于固定资产明确制度定义的，按照固定资产制度确认采购物品是固定资产还是原材料

一般企业以单价2000元，能够独立使用，使用寿命超过3年的资产作为固定资产

二、在建工程核算：

购买设备需要安装，建筑时间比较长，发生的支出先放入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时候，再从在建工程转入固定资产。转固以后次月计提折旧。

如果建筑是专门用于福利，需要进项税转出。

三、进口设备加安装核算：

公司已经与美国公司签订合同，合同条款约定：“进口设备2019年6月到工厂初步验收，进口设备安装时间一个月，7月初安装完毕投入使用。这批设备以美元计价，一共300万美元，安装费100万元人民币（含税）。付款条款：进口设备付款：合同签订后一个月内支付设备价款的40%，到货初步验收后，一个月内支付设备价款的30%，美国公司提供总额发票；安装完毕验收当月支付设备价款的20%，尾款作为质保金验收后2年支付。安装费在设备安装完毕验收当月一次性支付。付款前应有对应的发票。”

2019年3月支付了300*0.4=120万美元给美国公司。假设：3月美元兑人民币汇率6.38；【人民币及时换美元直接支付，不开设美元账户】

借：预付账款 120*6.38=765.6万元

贷： 银行存款 765.6万元

假设该笔进口设备关税税率10%，进口增值税 13%

在2019年6月设备到工厂前，公司先要支付关税和增值税；假设当时美元兑人民币汇率6.4。

借：在建工程-进口设备 300*6.4*0.1=192万元

贷：银行存款 192万元

借：应交税费-应交增值税（进口增值税）（300*6.4 192）*0.13=274.56万元

贷：银行存款 274.56万元

进口增值税海关交税证明，需要到国税局进行比对，比对完成以后才能抵扣，比对完成时将“进口增值税”转到“进项税额”明细科目里面。

2019年6月设备到工厂，初步验收，应进入“在建工程-进口设备”；假设当时美元兑人民币汇率6.45

借：在建工程-进口设备 300*6.45=1935万元

贷： 在建工程 -进口设备 120*（6.45-6.38）=8.4万元

预付账款 120*6.38= 765.6万元

应付账款 （300-120）*6.45=1161万元 应付账款剩余300-120=180万美元

2019年6月支付设备的30%；美元兑人民币汇率6.5【人民币及时换美元直接支付，不开设美元账户；开设美元户付款分录相同】

借：应付账款 300*0.3*6.45=580.5万元 应付账款剩余180-90=90万美元

在建工程-进口设备 300*0.3*（6.5-6.45）=4.5万元 ——汇兑损益

贷：银行存款 300*0.3*6.5=585万元

7月初对方开来安装发票100万元人民币（含税），该发票应该是增值税专用发票，税率应为9%。

借：在建工程-进口设备 100 0000/1.09=917431.19

应交税费-应交增值税（进项税额）917431.19*0.09=82568.81

贷：应付账款 100 0000

7月初安装完毕投入使用，在建工程转固定资产

借：固定资产-进口设备 192 1935-8.4 4.5 917431.19=919554.29

贷：在建工程-进口设备 919554.29

7月支付安装费100万元

借：应付账款100 0000

贷：银行存款 100 0000

7月支付进口300*20%=60万美元，人民币兑美元汇率 6.3 剩余30万美元

借：应付账款 60*6.45*10000=387 0000

财务费用 -9 0000 （因为转固了，所以汇兑损益不能再进入在建工程了）

贷：银行存款 60*6.3=378 0000

2年后支付剩余30万美元，人民币兑美元汇率6.6

借：应付账款 30*6.45*10000=193 5000

财务费用 4 5000

贷：银行存款30*6.6*10000=1980000

四、专门为进口设备开立的账户处理

开设美元户，每月美元户账户要确认汇兑损益

例：如果专门为购置进口设备去开美元户。5月初开美元户，从普通户转存640万元，美元兑人民币6.4；6月付款90美元，当时汇率6.5；6月底汇率6.35

6月底美元户余额100-90=10万美元，汇率6.35

5月美元户余额折算成人民币 640万元；640/6.4=100万美元

6月美元支付折算人民币90*6.5=585万元；90万美元

6月底美元折算人民币 10*6.35=63.5万元；10万美元

640-585=55万元，比6月底美元折算价63.5万元；少63.5-55=8.5万元；

因为是专门为购置设备开户的，该设备6月底尚未转固，所以计入“在建工程”科目

8.5万元属于汇兑收益，冲“在建工程-进口设备”

借：银行存款 8.5万元

贷：在建工程-进口设备 8.5万元

建筑在建工程付款审核事项

建筑在建工程付款需要附件：发票、合同、施工进度确认书（公司盖章、对方盖章）

例：公司办公楼建筑，合同条款约定：“签订合同起一周内，承包商开具履约保函和预付款保函，公司甲收到两保函后预付总价款的20%。于2019年6月1日开始施工，公司甲退还预付款保函。每月15日支付上月工程量的60%。工程于2019年10月1日完成，于2019年10月15日支付到总价款的90%。若2019年10月1日未完成，每超期一天，扣除总价款的1/1000，于2019年10月15日结算。2019年10月15日公司将履约保函退回承包商，10%作为质保金1年以后退还承包商。合同初定价款5000万元（含增值税）；超出金额应双发确认，按确认的金额结算”

合同5月1日签订；财务需要收到承包商开具的履约保函和预付款保函，根据相关部门的申请，支付5000*0.2=1000万元预付款

6月1日开始施工，财务应将预付款保函退回

6月1日开工，6月15日不需要付款。

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，6月工程量1000万元；承包商应该在7月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率11%），7月15日付款1000*60%=600万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，7月工程量500万元；承包商应该在8月15日前开具500万元的发票（新工程，增值税税率11%），8月15日付款500*60%=300万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，8月工程量1000万元；承包商应该在9月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率11%），9月15日付款1000*60%=600万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，9月工程量3000万元；承包商应该在10月15日前开具3000万元的发票（新工程，增值税税率11%），10月15日付款3000*60%=1800万元对吗？？

合同5月1日签订；财务需要收到承包商开具的履约保函和预付款保函，根据相关部门的申请，支付5000*0.2=1000万元预付款

6月1日开始施工，财务应将预付款保函退回

6月1日开工，6月15日不需要付款。

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，6月工程量1000万元；承包商应该在7月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率11%），7月15日付款1000*60%=600万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，7月工程量500万元；承包商应该在8月15日前开具500万元的发票（新工程，增值税税率11%），8月15日付款500*60%=300万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，8月工程量1000万元；承包商应该在9月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率11%），9月15日付款1000*60%=600万元

承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，9月工程量3000万元；承包商应该在10月15日前开具3000万元的发票（新工程，增值税税率11%），10月15日付款3000*60%=1800万元；由于合同定了2019年10月1日如果没有完成项目，是要扣款的，而且如果完成了项目，要付到总价款的90%。

（1）假定2019年10月1日该项目完成，6-9月一共完成工程量1000 500 1000 3000=5500万元，由于清单全部确认过了，没有问题。2019年10月15日前付款应达到5500*90%=4950万元，7-9月付款1000 600 300 600=2500万元，10月15日应付4950-2500=2450万元；

（2）假定2019年10月1日项目没有完成，于10月10日完成。承包商10月15日前先不用开票。5500万元还未满足项目完成，则还需追加资金。假设10月1日到10月10日增加工程量500万元，经过双方确认完毕。那么6-10月一共完成工程量5500 500=6000万元，付到90%，是6000*90%=5400万元，扣款 6000*1/1000*10=60万元，10月15日应付款5400-60-2500=2840万元；

分录：

（1）合同5月1日签订；财务需要收到承包商开具的履约保函和预付款保函，根据相关部门的申请，支付5000*0.2=1000万元预付款

付款分录：

借：预付账款 1000 0000

贷：银行存款 1000 0000

（2）6月1日开工，6月15日不需要付款。

（3）承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，6月工程量1000万元；承包商应该在7月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率9%），

承包商开具发票过来，后附工程量清单，分录：

借：在建工程-建筑 1000 0000/1.09=9174311.93

应交税费-应交增值税（进项税额） 9174311.93*0.09=825688.07

贷：预付账款 1000 0000

（4）7月15日付款1000*60%=600万元付款分录：

借：预付账款 600万元

贷：银行存款 600万元

（5）承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，7月工程量500万元；承包商应该在8月15日前开具500万元的发票（新工程，增值税税率9%），

分录：

借：在建工程 500/1.09*10000= 4587155.96

应交税费-应交增值税（进项税额） 4587155.46*0.09=412844.04

贷：预付账款 500 0000

（6）之前有预付账款 600万元，8月15日付款500*60%=300万元

分录：

借：预付账款 300万元

贷：银行存款 300 万元 预付账款余额：600-500 300=400万元

（7）承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，8月工程量1000万元；承包商应该在9月15日前开具1000万元的发票（新工程，增值税税率9%），

借：在建工程1000/1.09=9174311.93

应交税费-应交增值税（进项税额） 9714311.93*0.09=825688.07

贷：预付账款 400 0000

应付账款 1000-400=600 0000

（8）9月15日付款1000*60%=600万元

借：应付账款 600万元

贷：银行存款 600万元

（9）承包商、监理公司出具的工程量清单经过公司确认后，9月工程量3000万元；承包商应该在10月15日前开具3000万元的发票（新工程，增值税税率9%），

借：在建工程3000/1.09*10000=27522935.98

应交税费-应交增值税（进项税额）27522935.98*0.09=2477064.22

贷： 应付账款 3000 0000

（10）2019年10月1日项目完成转固

借：固定资产——办公楼9174311.93 4587155.96 9174311.93 27522935.98=50458715.8

贷：在建工程 50458715.8

（11）6-9月一共完成工程量1000 500 1000 3000=5500万元，由于清单全部确认过了，没有问题。2019年10月15日前付款应达到5500*90%=4950万元，7-9月付款1000 600 300 600=2500万元，10月15日应付4950-2500=2450万元，

10月15日付款

借：应付账款 2450万元

贷：银行存款 2450万元

剩余 3000-2450=550万元=5500*0.1

（12）10%作为质保金1年以后退还承包商

2020年10月15日付款

借：应付账款 550

贷：银行存款 550