娱乐业增值税征税范围包括(娱乐服务行业增值税税率)

理解并明确奢侈品消费税的正当性，是消费税改革必须面对的首要问题。图为某综合大卖场内的某法国时尚奢侈品牌。视觉中国 资料图

表3.近年来部分国家奢侈品消费税税率政策的变化。资料来源：（1）“委内瑞拉加征高档消费品增值税”（商务部网站2015年9月9日新闻稿）；（2）IBFD Tax Research Platform。

四、奢侈品消费税的征收环节和收入归属

（一）奢侈品消费税在零售环节征收

将奢侈品消费税由在生产环节征收改为在零售环节征收，所产生的优势非常明显，对消费者、企业和政府的综合影响是利大于弊的。

对消费者来讲，在零售环节征收奢侈品消费税会增强消费者对税收变动的敏感度和认知度，有利于凸显消费税的特点。由生产环节向零售环节的改变在实践中可以推动消费税价税分离的实现，通过将价内税改为价外税，消费者可以清晰地感受到在购买某种奢侈品时所应承担的税收负担，对消费者消费行为的调节作用会更直接、更明显。

如果消费者是少数经济实力有限的中产阶层，奢侈品消费税透明度的增强会帮助他们更好地理解奢侈品价格的构成内涵，因税收过高而增加购买费用也许并不是他们炫耀性消费愿意承担的成本，对税收变动的敏感会削弱他们的购买意愿，增强奢侈品消费税的行为导向作用。然而，对具有炫耀性消费心理状态的富人阶层，根据实验经济学的研究结论，税收透明度的增加反而将显著促进他们对奢侈品的消费，从而达到调节收入分配的目的。

对企业来讲，生产环节征收奢侈品消费税需要企业前期垫付大量税款，这将占用企业流通环节中的大量资金，加大企业资金周转的难度和经营的风险，不利于社会生产的发展。因此，改为在零售环节征收可以减少生产企业周转资金的占用，减少企业的负担。

对政府而言，在零售环节征税有利于防止企业利用转让定价避税。在生产环节征收奢侈品消费税会促使企业通过价格转移将成本价或低于成本价的商品卖给关联企业，以减少应纳消费税税额。这将令价格传导机制失灵，奢侈品消费税税负无法及时在价格中体现。在零售环节征收可以消除因关联业务而产生的征管问题，避免企业偷漏税行为，有利于控制税源。

此外，奢侈品的自身属性也决定了其在零售环节课征的适应性。由于奢侈品的消费数量相对较少，奢侈品门店较为集中，在实体店中的税收征管较为便利。在电子商务环境下，特别是对B2C（企业对个人）和C2C（个人对个人）的税收征管而言，在零售环节征税将增强税务管理的公平性，打击地下经济的逃税行为。

（二）奢侈品消费税收入归属地方政府

奢侈品消费税的税收收入归属地方政府符合事权与财权统一、发挥调节作用和增加财政收入等要求。

首先，在零售环节征收奢侈品消费税，能确保其税基是消费。当消费水平与地方税收收入直接挂钩时，地方政府会倾向于加大消费领域等方面的投入，更注重辖区供销两端的平衡发展，以鼓励消费带动辖区经济建设，而不是片面吸引投资和追求GDP增长。这有利于推动产业结构与消费结构的转型升级，有助于经济增长方式的有效转变。

其次，随着奢侈品消费税征收范围的扩大，地方税源将得到扩充。在零售环节征收有利于扩大奢侈品消费税税基，消除企业避税空间，对增加地方税收收入具有积极作用，为地方政府缓解财政压力、降低对土地财政的依赖提供路径。

此外，结合幅度比例税率的设置，奢侈品消费税收入归属地方政府能调动地方政府的积极性，促进地区间的税收竞争，使税款的利用更有针对性、有效性。地方政府可因地制宜，将奢侈品消费税收入实行专款专用，比如用于低收入贫困人群的生活补贴，从而加强收入分配的调节作用。

五、结论

当奢侈品消费税调节收入分配和消费行为的功能效果不确定或不显著时，从公共选择视角考察奢侈品消费税的征税目的具有合理性。而从炫耀性消费视角考察，能为奢侈品消费税的征收对象、税率、征收环节和收入归属等方面的改革提供理论依据。

本文认为，可依“统一归类，有增有减”的思路，确定奢侈品消费税的征收范围；依“简化税制，适度税负”的原则，对列入消费税征收范围的奢侈品实施有幅度限制的地区差别比例税率，并保持适当的税率水平；依“强化征管，因地制宜”的精神，将奢侈品消费税设置在零售环节征收，并将其收入归地方政府所有。