固定资产折旧方法及其影响(固定资产的折旧方法以及不同方法对企业财务有何影响?)

引言：你知道固定资产的折旧对企业的筹资量、投资、利润、企业所得税、偿债能力、财务分配和风险与收益都有影响吗?

而不同的折旧方法会使各经营期所负担的折旧费用有所不同，从而影响产品的成本、定价、净收益、税款、账面净值、积累资金、收益和发展规划。

对筹资量的影响

固定资产在使用的过程中都会有损耗，这部分需要补偿的价值即为折旧额有何。企业资金由自有资金和外部筹集资金两部分组成，积累自有资金的最重要途径就是计提折旧，而企业更新对固定资产的主要资金来源于折旧资金。补偿资金从企业长期循环角度来讲是货币上的回流，但是折旧额从一个会计期间或经营期间看，是企业资企业金的重要来源。固定资产的原始价值决定了折旧额的数量，这就是年限折旧方法。针对某一个具体的会计期间，提取的折旧越多表示企业就投入了更多的资金用于资产更新和改造，即表明企业的可用资金越多而外筹资金越少。

在企业所需资金规模一定的情况下，外部资金筹集的越少，就会有效的降低企业的边际成本和企业综合资本成本。因此，根据企业未来期间的资金需要和将要面临的筹资环境，能够有效的确定一个合理的折旧方法。此外，折旧额数量能够对企业的现金流转产生直接影响，折旧越多，说明企业在更新准备投入的资金和可用资金也就越多。

对投资的影响：

固定资产的投资决策受到可用资金规模的直接影响，由于企业内部筹集的资金量受到折旧方法的影响，从而间接影响企业的投资活动。

折旧方法会对投资造成以下影响：第一，影响某一会计期间的投资规模。企业留存的现金总量由固定资产折旧额决定，现金总量越多，则说明有越多的资金可用于投资。在固定资产更新到期之前，一般会将折旧准备金投入到生产经营活动中以尽量避免闲置，因此，折旧准备金可以用于投资。不同第二，选择不同的折旧方法，固定资产的更新投资速度也会随之不同，折旧年限越短，固定资产更新投资的速度就越快。为了选择恰当的折旧方法，企业管理者在选择的时候应当遵循谨慎均衡收益和风险的原则。

对利润的影响：

从静态角度来看，无论企业采用哪种折旧方法都需要对使用过程中的损耗进行补偿，但是这并不影响企业的利润总额；但是从动态来看，不同的折旧方法具有不同补偿固定资产损耗的时间，由于不同折旧方法在计提折旧期间对于不同年份的折旧额有差别，因此会影响企业各年份的利润，即随着固定资产使用年限的增长，带来的利益会越来越少，从而需要修理的费用就会越来越多，从而会逐渐减少补偿的损耗。由于年限平均法每年具有相等的折旧额，从而会虚增企业的前期利润，而虚减企业的后期利润。工作量法在计提折旧额时是根据固定资产工作量确定的，从而较为客观。采用加速折旧法由于前期计提折旧比较多，而后期计提折旧比较少，使得固定资产成本在使用期限初期加速得到补偿，因此，在使用固定资产前必然会得到较少的利润，而在使用后期得到相对较多的利润。

对企业所得税的影响：

缴纳所折旧得税前准予扣除的项目即固定资产折旧，因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少，所以说，纳税企业的税收受到折旧方法的直接影响。首先，折旧方法会影响固定资产价值的补偿以及补偿的时间；其次，年折旧额提取对企业利润额受到的冲减程度受到折旧方法的影响，因此，在累进税制下具有纳税额的差异以及比例税制下纳税义务承担时间的不同。因此，企业为了达到最佳的税收效益，可以通过比较以及分析这些差异来选择最优的折旧方法。由于国家采用比例税制征收企业所得税，因此，企业只需要考虑固定资产价值补偿和补偿时间受到折旧方法的影响即可。

对偿债能力的影响：

由于加速折旧法会使得企业在前期计提的折旧较多，从而增大了此时期的成本费用，因此，减少了这个时期的收益，这样以来，固定资产使用前期的所得税收负担也会相应的减轻，从而延迟了企业应缴纳所得税的时间。企业的延迟纳税相当于企业前期提取的折旧额多而纳税少，从而有的利于企业资金的时间价值，继而能够积极更新设备和进行技术改造，加速投资的回收。由于采用的加速折旧法能够获得变相的无息贷款，不仅有利于企业偿债，更增加了企业的活力。

对财务分配的影响：

进入产品和劳务的折旧成本根据折旧政策的不同而不同，因此，不同的折旧方法在保持其他因素不变时，当期费用成本和利润额也是不同的，因此，同一期间可供分配的利润额会影响企业的分配。

对风险与收益的影响：

难以收回固定资产的风险即固定资产风险，固定资产使用时间长短会对其产生直接的影响，即风险会随着使用时间的增长以及未来难以预测的市场而增大。

折旧方法的选择对投资的影响举例

例：某公司购入一台机器设备，原始价值为50000元以及，预计净残值为其原值的5%，预计使用年限为5年。每年企业的收入为30000元，付现成本为14300元，所得税税率为25％，必要报酬率为14%。有三种折旧方案，各种方案的折旧金额及现金流量如下：

1、采用年限平均法折旧额计算如下：

年折旧额=(50000-50000*5％)/5=9500元

每年税前利润=30000-14300-9500=6200元

所得税=6200*25%=1550元

该方案的净现值

NPV（净现值）

=14150*(P/A,14%,5) 50000*5%*(P/F,14%,5)-50000

=14150*3.4331 2500*0.5194-50000=-123.135元

2、采用年数总和法年折旧额计算如下：

第一的年：(50000-2500)*(5/15)=15833.333元

第二年：(50000-2500)*(4/15)=12666.667元

第三年：(50000-2500)*(3/15)=9500.00元

第四年：(50000-2500)*(2/15)=6333.333元

第五年：(50000-2500)*(1/15)=3166.667元

该方案的净现值

NPV（净现值）

=15700*0.8772 14975*0.7695

14150*0.6750 13358.333*0.5921

15066.667*0.5194-50000=581.648元

3、采用双倍余额递减法年折旧额计算如下：

第一年：50000*(2/5)=2000财务0元

第二年：(50000-20000)*(2/5)=12000元

第三年：(50000-20000-12000)*(2/5)=7200元

第四年和第五年：(50000-20000-12000-7200-2500)/2=4150元

该方案的净现值

NPV（净现值）

=15700*0.8772 15750*0.7695

13725*0.6750 12812.50*0.5921

15312.50*0.5194-50000=695.634元

通过上述分析可知，同一方案采用不同的折旧方法时，双倍余额递减法下的投资方案净现值较大，年数总和法次之，年限平均法最小。因此，在进行项目投资分析中，必须对将来采用的折旧方法作出规划，合理选择折旧方法。

注：企业选择的固定资产的折旧方法不同，就会产生不同的报告利润和税务负担，从而最终对企业的经济利益造成一定的影响，因此，对于固定资产折旧方法的选择，将会直接影响企业的生存和发展。由于不同的固定资产折旧方法，发挥的会计处理和效应是不尽相同的，因此，为了能够选择一个正确合理的折旧方法促进企业的发展，应根据企业现状以及国家政策等方面遵循谨慎原则选择固定资产的折旧方法。

固定资产折旧方法分析

年限平均法

平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。

计算方法：

优点：简单明了，易于掌握，易于操作，简化了会计核算。

缺点：存在局限性

【单选题】甲公司219年12月28日购入一项管理设备，购买价款为810万元，购入后即投入使用。该设备预计使用寿命10年，预计净残值为20万元，甲公司对其采用年限平均法计提折旧。220年年末，由于市场情况变化，该项设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试，确认其公允价值减去处置费用后的净额为650万元，未来现金流量现值为630万元。减值后，该设备预计使用寿命变为9年，预计净残值变为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司221年应计提折旧的金额为（　）。

A.79万元

B.80万元

C.71.11万元

D.70万元

【答案解析】

220年年末减值前账面价值＝810－（810－20）/10＝731（万元），可收回金额为650万元，应计提减值＝731－650＝81（万元），计提减值后新的账面价值为650万元；减值后使用寿命变为9年，即尚可使用年限为8年，因此221年应计提折旧＝（650－10）/8＝80（万元）。

注：总的使用寿命是9年，20年已经使用了一年，剩余的尚可使用期限就是8年。

工作量法

工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提财务折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。

优点：按照实际使用过程磨损程度计算，能正确反映运输工具、精密设备等使用程度，而且把折旧费用与业务成果联系起来。

缺点：(1)即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零;

(2)工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。

【例题】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个;假设甲对公司没有对该机器设备计提减值准备。

要求：计算该台机器设备的本月折旧额。

【答案】

单个产品折旧额=800000(1-5%)/4000000=0.19(元/个)

本月折旧额=400000.19=7600(元)

加速折旧法:(包括年数总和法双倍余额递减法)所以优缺点一样其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在固计使用寿命期内加快得到补偿双倍余额递减法

优点:因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应及其大于后期。还有，资产固定资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。

缺点:对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累影响计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

【单选题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（　）。

A.5250元

B.6000元

C.6250元

D.9600元

『答案解析』按照双倍余额递减法计提折旧：

第一年应计提的折旧＝500002/4＝25000（元）

第二年应计提的折旧＝（50000－25000）2/4＝12500（元）

第三年应计提的折旧＝（50000－25000－12500－500004%）/2＝5250（元）

年数总和法

年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

优点:因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。

缺点:对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。

【单选题】A公司209年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为26万元，支付的运输费为11.6万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备209年应提折旧额为（　）。

A.30万元　　　B.60万元

C.65万元　　　D.50万元

『答案解析』

固定资产的入账价值＝200＋11.6＝211.6（万元）；

209年应提折旧额＝（211.6－1.6）6/216/12＝30（万元）

固定资产的处置账务处理

1.固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

2.账务处理

①固定资产转入清理（按账面价值结转）

借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

②发生清理费用

借：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

③收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入

借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：原材料

　　贷：固定资产清理

④收到保险赔偿

借：其他应收款

　　贷：固定资产以及清理

⑤清理净损益

净收益：借：固定资产清理

　　　　　　贷：资产处置损益（出售、转让）

　　　　　　　　或营业外收入（报废）

净损失：借：资产处置损益（出售、转让）

　　　　　　或营业外支出（报废）

　　　　　　贷：固定资产清理

固定资产常见问题-问与答

固定资产是什么？

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

营改增文件中，固定资产如何界定？

使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。附件1《营业税改征增值税试点实施办法》固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

外购的固定资产计税基础是什么？

外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出不同为计税基础。

销售使用过的固定资产适用3%减按2%政策，是否需要备案？

增值税减免税优惠属于申报享受税收减免事项，符合减免税条件的纳税人，无需向税务机关申请减免税备案或者核准，在办理纳税申报时直接享受增值方法税减免。

请问销售使用过的固定资产适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，是否可以开具增值税专用发票？

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

固定资产折旧的范围？能抵扣的固定资产包括什么？

所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

固定资产有哪些折旧方法？

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快或常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

固定资产折旧的年限？

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

企业购买的设备怎么计提折旧？

外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该有何资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

固定资产折旧的起止时间是什么时候？

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

企业的固定资产符合多种加速折旧政策，应如何享受？

企业固定资产符合多个加速折旧政策,可由企业选择其中最优惠的政策执行,且一经选择,不得改变。

企业所得税固定资产加速折旧优惠政策什么时候可以享受?

预缴享受

企业的固定资产会计上未加速折旧，还能享受企业所得税加速折旧的政策吗？

企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

享受企业所得税优惠的固定资产加速折旧方法有哪些？

企业拥有并使用固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余企业额递减法或者及其年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

（一）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 　　年折旧率＝2预计使用寿命(年)100％ 　　月折旧率＝年折旧率12 　　月折旧额＝月初固定资产账面净值月折旧率 　　

（二）年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产方法的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可固定资产使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数影响计算每年的折旧额。计算公式如下： 　　年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100% 　　月折旧率＝年折旧率12 　　月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)月折旧率。

符合固定资产加速折旧或扣折旧除条件的企业一定要享受该项优惠吗？

按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策

本文作者：小曾

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