“甲供工程”建筑企业哪种计税方法更节税？

一、相关规定

（一）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1、附件2规定：

1、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

2、一般计税方法销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

3、建筑服务税率为11%，简易计税方法征收率为3%；用于简易计税方法计税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣，且一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税， 36个月内不得变更。

（二）《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条规定，可以看出建设单位甲供设备、主材是允许，也是合法的。

二、甲供工程产生的原因

1、建设单位一般都有长期合作的协议单位，这样一来便于议价，降低采购成本；二来采购的设备、主材质量可控，建设单位放心。

2、营改增试点试行后，对于便于取得17%税率的设备、主材，建设单位可以抵扣进项税额，降低工程造价。

三、甲供工程中，一般计税办法与简易计税方法的选择

对于甲供工程，建筑企业既可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。那么，到底选择哪一种计税方法更合算呢？下面就通过计算进行比较。

假设甲供工程合同中约定的价税合计（不含甲方购买的材料和设备）为A，建筑企业采购的材料价税合计（假设均取得16%的增值税发票）为B，计算所运用的税率为调整后的税率（16%，10%）。

一般计税方法计算增值税为：

应缴增值税=A×10%÷（1 10%）-B×16%÷（1 16%）=0.0909A-0.1379B

简易计税方法计算增值税为：

应缴增值税= A×3%÷（1 3%）=0.0291A

两种计税方法下税负相同的临界点：

0.0909A-0.1379B=0.0291A，即B/A=45%

由此可以推论：

B/A =建筑企业采购的材料价税合计/ 甲供工程合同中约定的价税合计 =45%时，两种计税方法效果相同；

B/A =建筑企业采购的材料价税合计/ 甲供工程合同中约定的价税合计 >45%时，选择一般计税方法有利；

B/A =建筑企业采购的材料价税合计/ 甲供工程合同中约定的价税合计 <45%时，选择简易计税方法有利。

结论：建筑企业采购的材料价税合计占合同约定的价税合计（不包括甲供材）比重大于45%时，选择一般计税方法有利；小于45%时，选择简易计税方法有利。

四、案例分析

1、某施工企业承建一房屋建筑安装工程，工程总造价1000万元，材料购置费600万元，其中甲供材200万元；安装费400万元，其中100万元分包给另一家建筑安装公司（假设材料部分均取得16%的增值税专票）。

一般计税方法计算增值税为：

应缴增值税=（1000-200）×10%÷（1 10%）-（600-200）×16%÷（1 16%）-100×10%÷（1 10%）=8.46万元

简易计税方法计算增值税为：

应缴增值税= （1000-200-100）×3%÷（1 3%）=20.38万元

结论：建筑企业采购的材料价税合计/ 甲供工程合同中约定的价税合计=（600-200）/（1000-200）=50%>45%，建筑企业选择一般计税方法有利。

2、某施工企业承建一房屋建筑安装工程，工程总造价1000万元，材料购置费600万元，其中甲供材400万元；安装费400万元，其中100万元分包给另一家建筑安装公司（假设材料部分均取得16%的增值税专票）。

一般计税方法计算增值税为：

应缴增值税=（1000-400）×10%÷（1 10%）-（600-400）×16%÷（1 16%）-100×10%÷（1 10%）=17.87万元

简易计税方法计算增值税为：

应缴增值税= （1000-400-100）×3%÷（1 3%）=14.56万元

结论：建筑企业采购的材料价税合计/ 甲供工程合同中约定的价税合计=（600-400）/（1000-400）=33%<45%，建筑企业选择简易计税方法方法有利。

五、说明

本文的测算是建立在建筑施工企业采购的原材料全部取得且税率为16%的增值税专用发票的理想情况，但在实际业务中，易于取得16%增值税专用发票的设备、主材已由甲方采购，剩下的砂石料等一般只能取得3%的增值税专用发票，有些可能根本就取得不了增值税专用发票。那么就需要对建筑施工企业可抵扣的进项税额（B×16%÷（1 16%））重新测算。

比如建筑施工企业取得的增值税专用发票，3%税率的占30%，16%税率的占70%，那么可抵扣的进项税额B×16%÷（1 16%）就应该修正为( B×30%)×3%÷（1 3%） ( B×70%)×16%÷（1 16%）。

一般计税方法计算增值税为：

应缴增值税=A×10%÷（1 10%）-( B×30%)×3%÷（1 3%）-( B×70%)×16%÷（1 16%）=0.0909A-0.1053B

简易计税方法计算增值税为：

应缴增值税= A×3%÷（1 3%）=0.0291A

两种计税方法下税负相同的临界点：

0.0909A-0.1053B =0.0291A，即B/A=59%

不同的建筑工程，因建筑施工企业采购原材料可抵扣增值税进项税额的不同，决定了两种计税方法下税负相同的临界点也是不同的。对于具体的建筑工程，可以根据具体情况分析判断，测算出两种计税方法下税负相同的临界点，然后选取对自己有利的计税方法。