一、出租或出售不动产、土地使用权

1.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额；

2.房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额；

3.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；

4.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；

5.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税；

6.小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

二、提供劳务派遣、安全保护服务

1.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税；

2.纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

注：人力资源外包是不适用5%征收率的，而是3%征收率。即小规模纳税人提供人力资源外包服务，适用差额征税，征收率为3%。

以上是所有小规模纳税人适用5%征收率的情形。其实在使用5%征收率的所有情形中，劳务派遣服务大概是最为常见的，接下来小编以小规模纳税人发生劳务派遣业务（采用差额征税）详细说明下相关的账务处理：

【举例】甲公司为小规模纳税人，2019年8月取得劳务派遣收入105万元，并按规定开具了增值税发票，其中代支付劳务派遣员工工资、社保、住房公积金等为84万元。甲公司应缴纳的增值税是多少万元？

账务处理为：

由劳务派遣公司代发工资，选择差额计税：

1、全额确认收入：

借：银行存款 105

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税 5

2、确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减：

借：主营业务成本 80

应交税费-应交增值税 4

贷：应付职工薪酬 84

借：应付职工薪酬 84

贷：银行存款 84

3、实际缴纳增值税=1（5-4）：

借：应交税费——应交增值税1

贷：银行存款1

提示：若由用人单位直接发放工资，劳务派遣公司仅就手续费确认收入，不涉及差额征税哦。

最后，为大家奉上小规模纳税人适用征收率的情况表，需要时可对照适用哦：

「理个税」提供最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。