收到捐赠票据金额大于捐赠物市价的税会处理

原创 安世强 安博士讲财税 2021-08-03 05:00

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实务中存在企业对外捐赠货物，但收到的捐赠票据金额比市场价高，也比库存商品账面价值高。比如，公司收到公益组织开具100元的捐赠票据，但货物的实际市场价为90元，成本为50元。

首先需要明确的是捐赠货物开票金额大于实际市场价值，如果企业根据捐赠票据入账存在两个主要的问题：1.涉及捐赠不实问题；2.虚列费用，减少利润，且可能会导致捐赠比例超限额，所得税前纳税调增，影响利润真实性。所以捐赠开票金额要与市场价保持一致。本问题存在税会处理上的差异，具体税会处理如下：

一、会计核算：

由于捐赠是一项营业外活动，需要计入营业外支出，金额等于存货的生产成本或采购成本加上开票的销项税额（符合财政部税务总局公告2020年第9号的免增值税：单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。）

借：营业外支出-捐赠支出 63

贷：库存商品 50

应交税费-应交增值税-销项税额 （100*13%）13

二、纳税申报：

自产产品的捐赠，需要考虑增值税和所得税视同销售问题按照市价计算销项税，在所得税申报时还需要所得税视同销售调增收入，同时调增视同销售成本，调增的收入与成本（库存商品金额）的差额，在扣除类其他调整项进行调增，视同销售纳税调整合计净额为0，如果不对视同销售收入和成本的差额进行调整，视同销售的调整会产生应纳税所得税，再次缴纳所得税，导致捐赠成本提高。

政策依据为：国家税务总局公告2019年第41号 附件《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单及填报说明，A105000《纳税调整项目明细表》填报说明，（二）扣除类调整项目，（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。