今天我们将结合具体案例逐条分析交纳增值税、期末留抵税的处理规定。作为本系列的最后一篇文章，小墨也是有几分意犹未尽、依依不舍之感呢！欢迎大家在需要的时候回顾小墨之前推送的相关推文来加深印象。
主题一： 交纳增值税的账务处理
规定快读
规定主要明确了三种情况下的账务处理方法
1、企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。
2、企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
3、企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
4.对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
示例分析
1、第1种情况较为直白，且在之前几篇推文中已经涉及，故不再赘述演示。
2、某月，东辰公司结算得应交增值税额3000元，但公司于次月5日才将这笔税款结清。
在次月交纳这笔税款时，做如下分录
借：应交税费—未交增值税 3 000
贷：银行存款 3 000
3、某月初，硕硕公司预交增值税3000元，月末结算时发现实际需缴纳4500元增值税款，公司于次月三日缴清税款。
缴纳预缴税款时，做
借：应交税费—预交增值税 3 000
贷：银行存款 3 000
月末核算时，将预交增值税的贷方余额转入未交增值税科目，
借：应交税费—未交增值税 3 000
贷：应交税费—预交增值税 3 000
同时核算转出未交增值税
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 4 500
贷：应交税费—未交增值税 3 000
可知，“未交增值税”科目余额为4 500-3000=1 500元，为下次实际交纳的增值税额。另外，若未交增值税的余额为借方余额，说明有留抵预交税额下月可以不用交税。
现在我们假设硕硕公司是一家房地产开发企业。2017年3月5日其预售排屋一套，售价1110万元，同时收到客户的预付款333万元。该房地产开发项目采用一般计税方法。（单位：万元）
预收房款时，计算应预交的增值税
333÷（1 11%）×3%=9 万元
借：银行存款 333
贷：预收账款 333
借：应交税费——预交增值税 9
贷：银行存款 9
但须注意的是，收到预收款的当天不是销售不动产的纳税义务发生时间，只有开具售房发票或不动产产权发生转移以及合同约定的交房日期方可确认纳税义务发生。
假设3月25日收入确认条件满足并完成了产权登记手续，
增值税额=1110÷（1 11%）×11%=110万元
借：银行存款 777
预收账款 333
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 110
同时抵减预交税额，
借：应交税费—未交增值税 9
贷：应交税费—预交增值税 9
可知硕硕公司仍需补交101万元税款。
4、仁裕公司位于广西壮族自治区，税务机关认定其2017年4月应纳增值税税额为10万元，假设由于少数民族扶持政策，其中有25% 的税款可以在当期直接减免。（单位：万元）
借：应交税金—应交增值税（减免税款） 2.5
贷：营业外收入 2.5
这里需要注意的是，在新规定下这笔收入不需要处理为递延收益，但此规定只适用于当期直接减免的增值税，要注意把握交易实质。
主题二： 增值税期末留抵税额的账务处理
规定快读
（在纳入营改增试点后，原增值税一般纳税人不得从营改增项目的销项税额中抵扣截止试点实施之日前的增值税期末留抵税额。）
在纳入营改增试点当月月初，他们应该按这部分留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
示例分析
璐璐公司是增值税一般纳税人。2016年4月30日，有增值税留抵税额40万元，该笔金额是由于不能抵扣之前公司提供研发服务而产生的。2016年12月，这部分资金被允许抵扣所有类目的销项税额。（单位：万元）
2016年5月，全面推广营改增，应做分录
借：应交税费—增值税留抵税额 40
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 40
2016年12月，做如下分录
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 40
贷：应交税费—增值税留抵税额 40
小墨有言
之所以这样规定，是为了平衡中央与地方的财政分配，但从本次处理办法来看，这部分金额明细核算，最终仍是可以进行抵扣的。
主题三： 关于小微企业免征增值税的会计处理规定
政策快读
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
示例分析
嘉业商店2017年3月共发生销项税额2万元，月末满足免征增值税条件。
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 2
贷：营业外收入 2
小墨有言
一般月营业额小于3万元，或按季度算营业额小于9万元，可免征增值税。
【参考文献】
财政部.《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)，2016
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