一、抽样测算的适用情况

根据《中华人民共和国环境保护税法》第十条第四项规定，应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：

（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

二、抽样测算的计算方法

根据福建省环境保护税核定征收办法（试行）（国家税务总局福建省税务局公告2019年第2号）：

1. 禽畜养殖业的水污染物应纳税额

水污染物应纳税额=水污染物当量数×单位税额

水污染物当量数=禽畜养殖数量的头、羽数÷污染当量值

2. 医院、小型企业和第三产业的水污染物应纳税额

（1）能提供实际月污水排放量的：

应纳税额=水污染物当量数×单位税额

水污染物当量数=月污水排放量÷污染当量值

（2）无法提供实际月污水排放量但是能提供实际月用水量的：

应纳税额=水污染物当量数×单位税额

水污染物当量数=月污水排放量÷污染当量值

月污水排放量=实际月用水量×污水排放系数

（3）无法提供实际月污水排放量及实际月用水量的：

医院的应纳税额=医院床位数÷污染当量值×单位税额

餐饮业的应纳税额=污水排污特征值系数×单位税额

其他行业的应纳税额=污水排污特征值系数×特征指标数量×单位税额

3.餐饮业和使用独立燃烧锅炉的纳税人的大气污染物应纳税额

大气污染物应纳税额=废气排污特征值系数×单位税额

4. 施工扬尘大气污染物应纳税额的计算方法如下：

施工扬尘大气污染物应纳税额=应税大气污染物当量数×单位税额

应税大气污染物当量数=排放量÷一般性粉尘污染当量值

排放量=（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）×月建筑面积或施工面积

5.煤炭装卸（堆存）大气污染物的应纳税额计算方法如下：

煤炭装卸（堆存）大气污染物应纳税额=应税大气污染当量数×单位税额

煤炭装卸应税大气污染当量数=煤炭装卸煤粉尘排放系数×月装卸数量÷一般性粉尘污染当量值

煤炭堆存应税大气污染当量数=煤炭堆存煤粉尘排放系数×月堆存数量÷12÷一般性粉尘污染当量值

三、计算施工扬尘大气污染物应纳税额时，建筑面积或施工面积如何确定？

根据不同施工类型对大气的污染程度分别确定：对于建筑工地按建筑面积计算；市政工地按施工面积计算，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度，其他为三倍开挖宽度乘以施工长度，市政工地分段施工时按实际施工面积计算。

四、施工扬尘排放量削减系数如何使用？

施工工地必须采取道路硬化措施、边界围挡、裸露地面（含土方）覆盖、易扬尘物料覆盖、持续洒水降尘、运输车辆冲洗装置等措施，并按控制措施达标与否，扣除削减量。同时采取多种扬尘污染控制措施的，一次扬尘排放量削减系数按采取的措施对应系数的合计计算；二次扬尘排放量削减系数按采取的措施对应系数中最高的一项计算。施工扬尘产生、削减系数及控制措施如下图所示：

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参考案例

案例一

厦门市某建筑企业B，承接房地产企业A在厦门市的楼盘建设工程，规划面积10000平方米，2021年7月建筑2000平方米，该工程施工时设置了边界围挡，对挖土方等易扬尘物料全部按照规定进行了覆盖，同时对运输车辆设置了机械冲洗装置防止二次扬尘污染，未安装自动检测设备，没有监测报告，如何计算2021年7月的环保税？

【解析】：

1. 确定应税污染物：

建筑行业的污染为施工扬尘，按照一般性粉尘确定大气污染物当量值，污染当量值为4，具体按照《福建省环境保护税核定征收办法（试行）》规定的方法计算。

2.计算削减系数：

建筑施工的初始系数是1.01，该纳税人设置了边界围挡，削减系数0.047，进行了易扬尘物料覆盖，削减系数0.025，运输车辆机械冲洗，削减系数0.31，该纳税人扬尘最终系数为1.01-0.047-0.025-0.31=0.628。

3.计算应纳税额：

排放量=（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）×月建筑面积或施工面积 =（1.01-0.047-0.025-0.31）*2000=1256

应税大气污染物当量数=排放量÷一般性粉尘污染当量值 =1256÷4=314

施工扬尘大气污染物应纳税额=应税大气污染物当量数×单位税额=314*1.2=376.8元

案例二

厦门某餐饮店铺营业面积为200平方米，未安装自动检测设备，也没有监测报告，无法提供实际月污水排放量及实际月用水量，使用燃煤燃烧产生废气，如何计算2021年7月的环保税？

【解析】：

1. 确定征收方式：

纳税人未安装自动检测设备，也没有监测报告，同时无法按照排污系数、物料衡算方法计算，适用《福建省环境保护税核定征收办法（试行）》。

2.确定应税污染物及排污特征值系数：

餐饮行业的污染物为污水及废气，无法提供实际月污水排放量，污水及废气排污特征值系数均按照《部分小型第三产业排污特征值系数表》核定计算。查表可知，该纳税人污水的排污特征值系数为150/月，废气的排污特征值系数为66/月。

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3.计算应纳税额：

（1）水污染物的应纳税额=污水排污特征值系数×单位税额=150*1.4=210元

（2）大气污染物应纳税额=废气排污特征值系数×单位税额=66*1.2=79.20元

合计应纳税额为210 79.20=289.20元。

（需要提醒大家关注的是，在餐饮行业中，废气排污特征值系数针对燃煤燃烧废气，不含油烟类污染物和使用独立燃烧锅炉产生的废气，如无燃煤燃烧的情况，则无需计算上述（2）中的大气污染物应纳税额哦）

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