财会 2016 22号文印花税调整(财税2016第22号印花税)

一、增值税会计核算解析

二、“营业税金及附加”科目及核算的调整

三、关于小微企业免征增值税的会计处理规定

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

一、增值税会计核算解析

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏

应交税费—应交增值税

—进项税额

—销项税额抵减（适用于差额纳税的企业）

—已交税金

—转出未交增值税

—减免税款

—出口抵减内销产品应纳税额

—销项税额

—出口退税

—进项税额转出

—转出多交增值税

—未交增值税

—预交增值税

—待抵扣进项税额（不动产分期抵扣40%的部分）

—待认证进项税额（取得发票后未认证的发票）

—待转销项税额（利息会计处理按照权责发生制原则应分年度确认投资收益，而增值税纳税义务却是在约定的付息时产生。）

—增值税留抵税额（核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。）

—简易计税

—转让金融商品应交增值税（金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。同一纳税年度，金融商品转让，按盈亏相抵后的销售额纳税，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。由于年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，所以年末本科目存在借方余额时，需转入“投资收益”科目）

—代扣代交增值税

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

应交税费—应交增值税（可以根据情况设置明细，如：计提税金、减免税等）

—转让金融商品应交增值税

—代扣代交增值税

二、“营业税金及附加”科目及核算的调整

全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

三、关于小微企业免征增值税的会计处理规定

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。