如何理解可抵扣暂时性差异确认为一项资产(定义为可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产)

【多选题】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础

　　B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　C.因奖励积分确认的合同负债(税法已计入当期应纳税所得额)

　　D.发生超标的业务招待费

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项B，按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，未来可以抵扣，视同可抵扣暂时性差异;选项C，奖励积分确认的合同负债已计入当期应纳税所得额，所以合同负债的计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，税法规定当期发生的超标的业务招待费不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。

　　【单选题】甲公司于2×18年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为240万元(不含增值税)，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计规定相同。至2×20年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%，并预计在未来期间内保持不变。甲公司2×20年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为(　　)万元。

　　A.8

　　B.0

　　C.12

　　D.4

　　【答案】C

　　【解析】该设备在2×20年12月31日的账面价值=240-240/5×2=144(万元)，计税基础=240-240×5/15-240×4/15=96(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(144-96)×25%=12(万元)。

　　【单选题】甲公司2×19年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为400万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为480万元;2×20年年末，该批股票的公允价值为460万元。甲公司适用的所得税税率为25%，且预计未来期间不会发生改变。若不考虑其他因素，2×20年甲公司递延所得税负债的发生额为(　　)万元。

　　A.-15

　　B.-5

　　C.5

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】2×20年年初(即2×19年年末)递延所得税负债余额=(480-400)×25%=20(万元)，2×20年年末递延所得税负债余额=(460-400)×25%=15(万元)，2×20年递延所得税负债发生额=15-20=-5(万元)。

　　【单选题】甲公司于2×20年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2×20年12月31日，该写字楼公允价值跌至22400万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，预计未来期间不会发生改变。2×20年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.1600

　　B.-90

　　C.400

　　D.90

　　【答案】D

　　【解析】2×20年12月31日投资性房地产计税基础=24000-24000/20×10/12=23000(万元)，账面价值为22400万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=(23000-22400)×15%=90(万元)。

　　【单选题】甲公司于2×20年2月自公开市场以每股4元的价格取得A公司普通股200万股，作为其他权益工具投资核算。2×20年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益为(　　)万元。

　　A.100

　　B.400

　　C.300

　　D.0

　　【答案】C

　　【多选题】下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

　　B.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

　　C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

　　D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　【答案】CD

　　【解析】企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A错误;递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分) 当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项B错误。

　　【多选题】2×20年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2×18年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为5000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司股权产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×18年12月8日商誉的计税基础为0

　　B.2×18年12月8日商誉的计税基础为5000万元

　　C.2×20年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

　　D.2×20年12月31日应确认递延所得税资产250万元

　　【答案】BD

　　【解析】此项吸收合并属于应税合并，2×18年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2×20年12月31日商誉计提减值准备1000万元，应确认递延所得税资产=1000×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。

　　【判断题】企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

　　【判断题】资产、负债计税基础的确定，与税收法规的规定密切相关。(　　)

　　【答案】√

　　【判断题】负债的计税基础，是指未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　【判断题】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。