跨年度贷款利息支出何时税前扣除
利息支出属于企业实际发生的与取得收入有关的合理支出，应允许在企业所得税税前扣除。
实务中，企业经常因融资发生利息支出。一般来讲，利息支出属于企业实际发生的与取得收入有关的合理支出，应允许在企业所得税税前扣除。但是，对于跨年度贷款的利息支出，究竟应该在权责发生年度，还是在实际支付年度扣除，许多纳税人搞不清楚。
案例
甲公司与银行签订贷款合同。合同约定贷款金额1亿元，贷款期为2018年7月~2019年6月，年利率为5%。合同还约定，甲公司应于2019年7月一次还本付息。2019年7月，甲公司按照合同约定归还本金，并一次性支付利息500万元。不考虑其他税费因素，企业发生的这500万元利息支出，应如何进行税前扣除？
分析
企业所得税法实施条例规定，除本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。利息支出并不属于“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定”的事项，其税务处理应遵从权责发生制的基本原则。
那么，企业应如何按照权责发生制，在企业所得税税前扣除利息支出呢？有观点认为，贷款合同约定，甲公司应在2019年7月向银行一次性归还本金并支付利息，因此，利息支出的发生年度应为2019年度。甲公司应在2019年度一次性确认利息支出500万元。
对此，笔者认为，上述案例中，甲公司贷款期间，平均分布在2018年和2019年，且每年各占6个月。从2018年7月开始，银行已经正式向甲公司提供贷款服务。按照合同双方约定的权利与义务，银行履行了义务，甲公司就同步产生了付息义务。换言之，2018年与2019年，甲公司分别接受银行贷款服务6个月，按照权责发生制，2018年与2019年应分别产生应付利息支出500÷12×6=250（万元）。分别在2018年和2019年确认利息支出，这也符合企业会计准则的处理规定。而2019年7月仅为双方利息实际支付或者结算时点，甲公司在该时点实际支付利息后，应付义务归于消灭，此时全额确认利息支出，反而接近于收付实现制。
因此，甲公司应分别在2018年和2019年，各确认利息支出250万元。但是，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第六条规定，企业应在当年度企业所得税汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。本案例中，甲公司在2019年7月才实际支付利息，并取得银行开具的增值税发票等税前扣除凭证。
在这种情况下，甲公司正确的税务处理方式是：2018年度，会计上确认利息支出250万元，汇算清缴时纳税调增250万元。2019年7月实际支付利息并取得增值税发票后，再追溯调整2018年度企业所得税纳税申报表。由此，甲公司可能会产生退（抵）税。2019年度，会计上确认利息支出250万元，在办理当年度企业所得税汇算清缴时税前扣除。此时，甲公司税会处理无差异，不需要进行纳税调整。
建议
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