利润总额可抵扣暂时性差异(应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异)

计税基础与暂时性差异

1、计税基础与暂时性差异的概念

2、特殊项目产生的暂时性差异

（1）某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未确认为资产、负债；

但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，产生可抵扣暂时性差异。

当期所得税与递延所得税

1、当期所得税=当期所得税费用=当期应交所得税

2、递延所得税包括：

（1）计入损益的递延所得税费用或收益；

（2）计入所有者权益的递延所得税；

（3）免税合并中调整商誉或营业外收入的递延所得税

3、递延所得税费用=计入损益的递延所得税负债的本期发生额

4、递延所得税收益=计入损益的递延所得税资产的本期发生额

5、计入所有者权益的递延所得税，不能称之为递延所得税费用或收益

6、所得税费用=当期所得税 递延所得税费用（或收益）

所得税相关公式

1、当期所得税=当期应交所得税

=（会计利润 可抵扣暂时性差异的本期增加额-可抵扣暂时性差异的本期转回额-应纳税暂时性差异的本期增加额 应纳税暂时性差异的本期转回额±永久性差异）×当期所得税税率

2、递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额

=应纳税暂时性差异期末余额×未来转回期间适用税率-递延所得税负债期初余额

递延所得税收益=递延所得税资产本期发生额

=可抵扣暂时性差异期末余额×未来转回期间适用税率-递延所得税资产期初余额

3、所得税费用=当期所得税 递延所得税费用-递延所得税收益

4、在税率不变的情况下，公式1与公式2中的暂时性差异发生额，恰好在公式3中相互抵销，所以公式3演变为：

所得税费用=（会计利润±永久性差异）×税率

常见的永久性差异例子

（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；

（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；

（3）符合条件的内部研究开发支出费用化部分加计50%扣除；

（4）罚款、滞纳金；

（5）非广告性赞助；

（6）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；

（7）权益性投资的股利所得持有期超过12个月免税（但转让所得不免税）；

（8）国债利息收入等。

可供出售金融资产

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税，应当计入所有者权益，而不是计入所得税费用。

（1）在计算应交所得税时，要将该暂时性差异扣除；

（2）在计算递延所得税费用时，也要从中扣除。

未弥补亏损及税款抵减

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，

虽然不是由资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，

但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，

均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。

牛刀小试

练习题1·单选题

DUIA公司2012年l2月20日，收到A公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合收入确认条件。但按税法规定，该预收款项应计入2012年的应纳税所得额。2012年12月31日该项预收账款产生的可抵扣暂时性差异为( )万元。

A、75 B、300 C、120 D、0

【正确答案】 B

【答案解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。

练习题2·单选题

2018年，DUIA公司实现利润总额210万元，包括：2018年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。DUIA公司2018年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。DUIA公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司2018年的所得税费用是( )万元。

A、52.5 B、55 C、57.5 D、60

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2018年的所得税费用=(210-10 20)×25%=55(万元)。

练习题3·单选题

2011年12月31日，DUIA公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。DUI公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。

A、120 B、140 C、160 D、180

【正确答案】B

【答案解析】所得税费用=150-10=140（万元），分录为：

借：所得税费用140

递延所得税资产10

其他综合收益20

贷：递延所得税负债20

应交税费——应交所得税150