关于预提土地增值税的会计依据(预提土地增值税成本税前扣除)

1.预缴土地增值税的核算

房地产企业收到预收款项时，不能确认收入，会计处理为：借：银行存款;贷：预收账款。对于预收款，需要预缴土地增值税，预缴税款时，借：应交税费 应交土地增值税;贷：银行存款。此时，由于收入未能确认，不能将预缴的税金计入当期损益。

2. 计提和预提土地增值税的核算

预收款项确认为收入时，借：预收账款;贷：主营业务收入。同时，对已缴纳的税金，计提土地增值税并计入当期损益，借：营业税金及附加;贷：应交税费 应交土地增值税。

土地增值税是取得预收款时先预缴税金，清算时再汇算清缴、多退少补。根据权责发生制原则和收入与费用配比原则，企业还需要预提一定金额的土地增值税，以避免低估费用和负债、高估利润。预提该部分税金时，借：营业税金及附加;贷：其他应付款 预提土地增值税。此处不宜贷记“应交税费 应交土地增值税”科目，因为从税法角度讲，纳税义务还没有发生，计入应交税费易引起误解。

在这里，计提是根据预缴的税款提取的土地增值税，预提是对超过预缴税款部分提取的土地增值税，实务中计提与预提往往混用。

3. 汇算清缴土地增值税的核算

汇算清缴土地增值税时，如果总税款大于计提和预提数，则对于其差额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费 应交土地增值税”科目，同时，借记“其他应付款 预提土地增值税”科目，贷记“应交税费 应交土地增值税”科目;如果总税款小于计提和预提数，则对于其差额，借记“应交税费 应交土地增值税”科目，贷记“营业外收入”科目，同时，借记“其他应付款 预提土地增值税”科目，贷记“应交税费 应交土地增值税”科目。

实际补交税款时，借记“应交税费 应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

4.确认递延所得税资产

房地产企业预提土地增值税后计入其他应付款，但在当年计征所得税时不允许税前扣除，这就造成了其他应付款账面价值与计税基础的不一致，形成可抵扣暂时性差异，从而需要确认相应的递延所得税资产。此时，会计处理为：借：递延所得税资产;贷：所得税费用 递延所得税费用。