会计 固定资产（四星）、无形资产（三星）、投资性房地产、持有待售资产组
一、固定资产的盘盈、盘亏
盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。盘亏的固定资产，通过“营业外支出”核算。
二、存货的盘盈、盘亏
（一）会计处理
1.企业发生存货盘盈，在按管理权限报经批准后，应冲减管理费用。
2.企业发生存货盘亏或毁损，按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
①属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
（二）税务处理
增值税：因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出；造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣。自然灾害，不需要转出。
企业所得税：国税2018年第15号公告规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料
由企业留存备查。
三、持有待售资产
（一）非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：
1.在当前状况下 即可立即出售。
2.出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。
确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。
（二）延长一年期限的例外条款
因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：（1）意外设定条件；（2）发生罕见情况。
（三）企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，差额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
（四）划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。
四、在建工程折旧
会计：在建工程应在达到预定可使用状态时转入固定资产，并从次月起开始计提折旧；
税法：房屋建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得扣除。
五、非同控合并无形资产的确认
非同一控制下的企业合并中，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
（一）源于合同性权利或其他法定权利。
（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
六、投资性房地产
（一）已出租的土地使用权：企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权以及以经营租赁方式租入再转租给其他单位的土地使用权不属于此类。
（二）持有并准备增值后转让的土地使用权：是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。
（三）已出租的建筑物：
1.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物不属于此类；
2.对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
3.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。
注1：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
注2：成本模式可以转公允模式（差额调整期初留存收益），但是公允模式不可以转成本模式。
注3：自用房地产或存货转换为公允价值模式计量的投资性房地产， 借方差额计入“公允价值变动损益”科目，贷方差额计入“其他综合收益”科目。（避免虚增企业当期利润）
七、持有待售的长期股权投资
（一）拟出售的对子公司投资（丧失控制权）
1.个别财务报表：在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别
2.合并财务报表：在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。
无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照合并财务报表准则的规定确定合
并范围，编制合并财务报表。
（二）拟出售的对联营企业或合营企业投资
1.划分为持有待售资产的部分停止权益法核算。
2.未划分为持有待售资产的部分继续权益法核算。
八、终止经营的定义
终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。
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