实务中，有些企业在固定资产入账后，因为疏忽一直未计提折旧，直至以后年度才被发现。

对于这种差错，会计上大致的处理思路是：

1.如果公司执行《小企业会计准则》，对于以前年度少计提的折旧，采用未来适用法进行会计处理，也就是直接调整发现当期与前期相同的相关项目。

2.如果公司执行《企业会计准则》，则首先判断该差错事项是否属于重要的前期差错，再区分情况进行会计处理：

（1）若属于重要的前期差错，则采用追溯重述法（追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法）。

当然，若确实无法确定前期差错影响数，则不采用追溯重述法。

（2）若不属于重要的前期差错，则采用未来适用法。

下面举个具体的例子，同时结合企业所得税进行详细介绍。

假设顿子公司2020年6月购入一辆供管理部门使用的小车（当月即投入使用），总价32万元，取得增值税普通发票。

但公司购入该车辆并投入使用后，会计上一直未计提折旧，直到2021年才发现。

现在跨年了，该如何处理？

假设：

1. 公司固定资产采取年限平均法计提折旧，一般运输工具的折旧年限确定为4年。

2. 公司适用企业所得税税率为25%；

3. 2020年度公司为盈利，且已按净利润的10%提取法定盈余公积；

4. 不考虑以上信息外的其他因素。

一、如果公司执行《小企业会计准则》

《小企业会计准则》规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

发现差错时，直接将2020年7-12月期间应计提的折旧4万元（32万/4年/12*6个月）计入2021年管理费用：

借：管理费用-折旧费 4万元

贷：累计折旧 4万元

二、如果公司执行《企业会计准则》

假设2020年少计折旧事项属于重要的前期差错，则采用追溯重述法进行会计处理。

补计提2020年7-12月期间应计提的折旧4万元（32万/4年/12*6个月）：

借：以前年度损益调整 4万元

贷：累计折旧 4万元

企业所得税方面【基于执行《企业会计准则》进行介绍】：

（一）如果在2020年度汇算清缴结束前发现少计提折旧

会计上采用追溯重述法对2020年补计提折旧后，2020年度企业所得税汇算清缴时，在A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的第5列（“税收折旧、摊销”列）中填写可税前扣除的小车折旧金额：

（1）假设根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）的规定，公司选择在2020年度将车辆款32万元一次性税前扣除，则可减少所得税应纳税额8万元（32万元*25%），会计处理：

借：应交税费-应交企业所得税 8万元

贷：以前年度损益调整 8万元

此方式下，2020年末小车计税基础0万元，而2020年末经差错更正后的车辆账面价值为28万元（32万元-4万元），形成应纳税暂时差异28万元，应确定递延所得税负债7万元（28万元*25%）：

借：以前年度损益调整 7万元

贷：递延所得税负债 7万元

（2）假设不选择在2020年度将车辆款32万元一次性税前扣除，而是按照《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限4年（此例与会计折旧年限一致）计算2020年税前扣除金额4万元（32万/4年/12*6个月），则可减少所得税应纳税额1万元（4万元*25%），会计处理：

借：应交税费-应交企业所得税 1万元

贷：以前年度损益调整 1万元

（二）如果在2020年度汇算清缴结束后发现少计提折旧

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

因此，企业可通过专项申报方式，追补扣除2020年7-12月期间的折旧金额4万元，可减少所得税应纳税额1万元（4万元*25%），会计处理：

借：应交税费-应交企业所得税 1万元

贷：以前年度损益调整 1万元

以上无论采取哪种方式处理，只要通过“以前年度损益调整”科目核算的，都要将其余额转入“利润分配-未分配利润”，同时考虑对计提盈余公积的影响，即：

对于该小车2021年少计提折旧的部分，无论在2021年何时发现，会计更正时直接调整2021年的损益科目，相对比较简单。

如2021年10月才发现，则在10月补计提2021年1-9月折旧金额6万元（32万/4年/12*9个月），会计处理：

借：管理费用-折旧费 6万元

贷：累计折旧 6万元

最后提示：上面是理论层面的处理方式，实务中，企业可以根据实际情况适当灵活处理，毕竟有时通过“以前年度损益调整” 核算处理会增加财务工作量。

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