根据《财政部、国家税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。为便捷纳税人的理解和操作，我们分类别编制了申报表填写案例，提供政策介绍和操作指引，供您参考使用。（填写案例以系列形式发出，今天发出申报表填写案例2：经营期不满12个月，进项税额加计抵减15%的情况下申报表的填写示例。）
【填写案例2】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期不满12个月），10不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的。
某企业2019年1月20日成立，自成立之日起登记为增值税一般纳税人。2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额200000元，销售应税货物取得不含税销售额400000元；2019年4月至2019年9月期间，提供餐饮服务取得不含税销抵减售额500000元，销售货物取得不含税销售额100000元。企业2019年10月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。
分析
根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计1税0%的，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起加计适用加计抵减政策。
该企业在2019年1月至2019年3月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=200000（200000 400000）=33.33%，未超过50%，不适用加计抵减政策。
根据87号公告，2019年10月1日至2021年12月31日，扣除允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，10抵减进项应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
扣除该企业自2019年1月成立，经营期不满12个月，实际经营期2019年1月至2019年9月期间提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（200000 500000）（200000 400000 500000 100000）=58.3进项3%，超过50%，适用加计抵减15%政策。
情形1
如企业于2019年11月征期内通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，确定适用政策有效期为2019年10月1日至2019年12月31日。
企业2019年10月可计提的加计抵减额=10000015%=15000（元）
抵减按照15号公告规定，企业计提的加计抵减税额应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表，以下称《附列资料（四）》）相关栏次。由于该企业2019年10月销项税额小有效期于进项税额，本期应纳税额为0，所以计提忘记的加计抵减额不应在本期抵减，即《附列资料（四）》第6行“本期实际抵减额”列应填写0元，第6行“期末余额”列自动结转本期计提的加计抵减额15000元，留待下期抵减。
（1）该企业2019年税10月（税款所属期）《附列资料（怎么办四）》填报如下所示：
（2）该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：
该企业2019年10月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。
情形2
如企业于2019年12月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，按照87号公告及39号公告相关规定，有效期适用政策有加计效期应为2019年10月至2019年12月。企业2019年10月取得的进项税额为100000元；企业2019年11月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0，2019年12月取得的进项税额为80000元，2019年12月发生的销项税额为160000元。
纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在怎么办确定适用加计抵减政策当期一并计提。
（1）企业2019年12月可计提加计抵的减税额=(100000 120000 80000)15%=45000（元）
该企业2019年12月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：
（2）按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：
本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；
本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏忘记“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。
该企业2019年12月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减税额=160000-80000-45000=35000（元）
该企业2019年12月（税款所属期）主表填报如下所示：
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
