兼职员工劳务报酬的个税问题

前段时间，老吴有写过两篇，讲述实习生津贴的个税问题：老HR会犯错，新HR不会犯错与浅谈退休返聘人员的用工性质和个税问题两篇文章，很多同学觉得非常有用，希望我再写一篇兼职人员劳务报酬的个税计算方法，今天它来了！

很多企业都有招募兼职员工的情况，一些HR有时候搞不清楚如何计算兼职员工的个税，难免闹出乌龙，我们先来看一个案例。

案例：吴六系A公司的财务，工资1万元/月，A公司与吴六签订了劳动合同并按时缴纳社保、公积金。后吴六的朋友开了一家B公司，邀请吴六作为B公司的兼职财务，约定报酬为2000元/月。那么吴六的个税是如何计算的？

在回答这个问题之前，我们先来厘清一下吴六在A公司、B公司的用工关系。很明显，吴六在A公司属于正式合同工，用工性质为“劳动关系”，取得收入为工资、薪金所得；吴六在B公司属于兼职，用工性质属于“劳务关系”，取得收入为劳务报酬所得。

中华人民共和国个人所得税法

第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

按照个人所得税法相关规定，吴六在A公司所得工资、薪金与在B公司取得的劳务报酬，均需缴纳个税。由于吴六有两个公司为其支付工资或劳务报酬，因此两个企业在为吴六进行个税预扣预缴时，采用了不同的税率表。

A公司个税预扣预缴方法：

吴六在A公司工资、薪金所得按照个人所得税税率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）计算：

个人所得税税率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

B公司个税预扣预缴方法：

由于吴六在B公司出于兼职的劳务关系，所取得的劳务报酬根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》中相关规定，按照个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）来计算。

个人所得税扣缴申报管理办法（试行）

第八条 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

吴六的劳务报酬为2000元/月，根据个人所得税扣缴申报管理办法（试行）第八条规定：“预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算”，因此，吴六的个税按照20%预扣率计算。

在搞清楚吴六在两个公司的个税计算方式后，我们再来计算下吴六每个月的个税是多少（假设吴六每个月的专项扣除、专项附加扣除基数为3000元）：

A公司每月预扣个税 = （10000元工资 - 起征点5000元 - 3000元专项及附加扣除）x 3%税率 = 60元

B公司每月预扣个税 = （2000元劳务报酬 - 起征点800元）x 20%税率 = 240元

而吴六不管是A公司的工资、薪金所得还是B公司的劳务报酬所得，在个人所得税年度申报时都需要进行合并计算，根据计算可得：

年度个人所得税 = （（10000元工资 - 5000元起征点 - 3000元专项及附加扣除） （2000元劳务报酬 - 起征点800元））x 12月 x 10%税率 - 2520速算扣除数 = 1320元。

但在A公司、B公司每个月的预扣预缴中明显高于1320元，所以吴六在进行个人所得税申报时，会有相关的退税：

应退税 = （A公司每月预扣额60元 B公司每月预扣额240元）x 12月 - 年度个人所得税1320元 = 2280元

好啦，今天的话题就讲到这里，我们下次再聊！