土地增值税税收滞纳金可以扣除么(土地滞纳金可以土地增值税前扣除吗)

在实际工作中，企业经常会遇到对于土地的闲置费和土地的滞纳金，傻傻搞不清楚他们的概念是否一样，是否能在土地增值税及企业所得税前扣除？今天带着这些问题，结合具体案例下来给大家梳理一下。

问题：该笔土地闲置费2000万元和土地滞纳金300万元在土地增值税清算和企业所得税税前，能否扣除呢？

在回答这个问题之前，首先要明确一下两个概念：

1、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关行政部门处以的罚款，以及被没收财物的损失。

2、税收滞纳金是按照税法规定，对延误期限缴纳税款的纳税人所加收的款项。

根据上述规定，而A公司支付的滞纳金我们就需要根据实际合同约定及业务进行判断，企业支付的该笔资金到底是利息支出还是行政罚款，这取决于合同中如何约定。

接下来，我们来看一下有关政策的具体规定，梳理之后就可以更为清晰的判断是否税前扣除。

根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第四条的规定，房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得税前扣除。

我们再看一下企业所得税方面，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：　　

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；　　

（二）企业所得税税款；　　

（三）税收滞纳金；　　

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；　　

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；　　

（六）赞助支出；　　

（七）未经核定的准备金支出；

另根据国税发〔2009〕31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知的第二十七条规定：开发产品计税成本支出的内容如下：　　

（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

结合前面所强调“取决于合同中如何约定”的判定要点以及税法相关条款规定，我们来分别看一下两笔款项的处理方式：

土地滞纳金300万元税前扣除问题

第一种情况：合同中约定的是一次付款，如果未按照约定支付土地出让金，由此而形成的支出，这本质上属于滞纳金的形式，那么在企业所得税前就不允许扣除；结合上述案例，因晚缴纳土地出让金而导致的行政性罚款的滞纳金，那么300万元在企业所得税前就不能扣除。

第二种情况：合同中约定的是可以一次性支付，也可以分次付款，如果分次支付的金额大于一次性支付的金额，差额部分就是上述案例中的300万，那么它的本质上是利息支出，所以300万元就可以在企业所得税前扣除；

土地闲置费2000万元税前扣除问题参照前述条款，该A房地产公司缴纳的土地闲置费2000万元不得在土地增值税税前扣除，但可以在企业所得税税前扣除。

实务工作中，税务部门对于该部分款项的定性，还是需要企业积极沟通确定。