一、进口环节应纳消费税
1.适用比例税率的进口应税消费品：
组成计税价格
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
2.实行定额税率的进口应税消费品：
应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额
3.实行复合计税方法的进口应税消费品：
（1）组成计税价格
＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）
（2）应纳消费税税额
＝消费税组成计税价格×消费税适用比例税率＋消费税定额税。
二、零售环节应纳消费税
（一）范围
1.仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。
2.金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
（二）计税依据
1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
三、卷烟批发环节
1.纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
3.计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。
4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
5.适用税率：2015年5月1日起5%变为11%＋0.005/z支
6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
7.纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
8.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
【高频考点】消费税典型例题举例
【重要考点】
【典型例题1－2016年考题】 关于消费税纳税义务发生时间，下列表述正确的有（ ）。 A.某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款当天 B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为使用人实际使用的当天 C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天 D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时间为6月份 | |
『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 |
【典型例题2－2014年考题】 甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（ ）万元。 A.295.64 B.300 C.406.64 D.411 | |
『正确答案』C 『答案解析』纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。价外费用需要换算为不含税价格，向甲市税务机关缴纳消费税＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝406.64（万元）。 |
【典型例题3－2016年考题】某市高尔夫球具生产企业2016年9月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为140.4万元，合同约定于9月5日、11月5日各支付50%价款，9月5日按照约定收到50%的价款，但并未给客户开具发票，已知高尔夫球具的消费税税率为10%，该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为（ ）万元。 A.6 B.12 C.14.04 D.0 | |
『正确答案』A 『答案解析』分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，9月5日收到50%价款，所以确认50%的收入。应纳税额＝140.4/（1＋17%）×50% × 10%＝6（万元）。 |
【典型例题4－2016年考题】
某汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，2015年9月份经营如下业务：
（1）将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。
（2）将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。
（3）将生产的10辆小汽车奖励给劳动模范，以成本价计入“应付职工薪酬”“应付福利费”
（4）从其他企业外购5辆小汽车进行改装，取得增税专用发票注明金额40万元，税额6.8万元，改装完成后进行出售，并具增税专票注明金额60万元，税额10.2万元。
其他资料：消费税税率5%
要求：根据上述资料回答下列问题。 （1）业务（1）应纳消费税； （2）业务（2）处理是否正确，以及应纳消费税； （3）业务（3）处理是否正确，以及应纳消费税； （4）业务（4）应纳消费税； （5）该企业应缴纳的增值税。 | |
『答案解析』 （1）应纳消费税＝（4500＋6500）×5%＝550（万元） （2）错误。应该按同类平均售价计算增值税。消费税按最高售价计算。 同类平均售价＝（4500＋6500）/800＝13.75（万元） 最高售价＝4500/300＝15（万元） 应纳消费税＝15×100×5%＝75（万元） （3）错误。未计算视同销售的增值税和消费税。 消费税＝13.75×10×5%＝6.88（万元） （4）应纳消费税＝60×5%＝300（万元） （5）应纳增值税＝765＋1105＋（100＋10）×13.75×17%＋10.2－204－6.8＝926.525（万元） |
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