一、增值税视同销售业务
根据增值税暂行条例及实施细则、财税〔2016〕36号的规定，增值税视同销售业务整理如下图：
二、增值税视同销售原理
大家都知道，增值税是链条税，上游的销项就是下游的进项，以此类推，环环相扣，直至最终，见下图：
视同销售的原理，简单来说可以这样理解：
只要某环节抵扣过进项税，那么转移到下一个环节时，必须确认销项税，即有进项必有销项。
三、案例解析
通过几个小案例，加深一下对视同销售的理解：
1、以货物投资的视同销售处理
甲公司是一般纳税人的生产企业，2018年2月将自有货物向A公司投资，占有其30%股份。甲公司当月同类货物的含税销售价格为117万元，成本为80万元。甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司 117
贷：营业收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：营业成本 80
贷：库存商品 80
注意：本案例同时符合企业所得税的视同销售，所以需要确认营业收入和营业成本。
2、发放货物作为职工福利的视同销售处理
乙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月将自产货物发放给职工作为春节福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。
账务处理1：
借：管理费用等——福利费 117
贷：应付职工薪酬——福利费 117
借：应付职工薪酬——福利费 117
贷：营业收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：营业成本 80
贷：库存商品 80
以上账务处理，已经计入收入与成本，因此企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。
账务处理2：
借：管理费用等——福利费 97
贷：应付职工薪酬——福利费 97
借：应付职工薪酬——福利费 97
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
如果采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增80万元，福利费调增20万元。
3、外购商品捐赠的视同销售处理
丙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月购进商品一批，市场价格含增值税为117万元，3月份某地发生自然灾害，该公司通过政府有关部门将该批商品全部捐赠给灾区。丙公司账务处理如下：
借：营业外支出 117
贷：库存商品 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增100万元。
如果采取以下账务处理，不需要进行纳税调整：
借：营业外支出 117
贷：营业收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：营业成本 100
贷：库存商品 100
4、公司内部不同环节领用的视同销售处理
丁公司是生产企业，增值税一般纳税人，既生产应税货物，也生产免税货物。2018年2月免税货物生产线领用自产应税货物一批，市场价格含增值税为117万元。丙公司账务处理如下：
借：生产成本——××产品 117
贷：库存商品 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
通过以上原理及案例分析，希望能加深大家对增值税视同销售的理解，规避有关税收风险。
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