企业所得税之资产的税务处理
一、固定资产的税务处理
（一）计税基础
项目 | 计税基础 |
外购 | 买价 税费 达到预定用途发生的其他支出 （无形资产同，生物资产同前2点） |
自行建造 | 竣工结算前支出（无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出） |
融资租入 | 约定付款总额：总额 签订合同发生的相关费用； 未约定付款总额：资产公允价值 相关费用 |
盘盈 | 同类固定资产的重置完全价值 |
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得 | 公允价值 税费（无形、生物同） |
改建的固定资产 | 除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 |
（二）折旧的范围
（三）折旧的计提方法
1.固定资产按照直线法（平均年限法）计算的折旧，准予扣除。
2.自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
3.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 。
【典型例题—2010年考题综合题节选】 6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额是（ ）万元。 A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01 | |
『正确答案』A 『答案解析』会计上的折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元） 所得税允许的折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元） 所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元（36.8-18.4）。 |
（四）固定资产折旧的计提最低年限
（五）固定资产折旧的所得税处理
【注意】
1.企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
2.企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。
3.石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。
（六）房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理
1.如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。
2.如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
