企业内部控制应用指引的案例(企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解)

二、案例基本情况2012年8月，湖南证监局不定期对上市公司进行现场检查，在检查万福生科得时候，发现有三套账本，财务舞弊问题自此浮出水面。在2012年9月对万福生科的例行巡查中发现，刚上市不久的万福生科预付账款和在建工程款都存在异常:万福生科2012年半年报显示预付账款增加了约2632万，期末余额达到14500万之多;在建工程科目的账面余额从8675万激增至18000万。无论是参照同行业还是对比其以往的经营活动，这组数据均显得不太符合常理。调查一步步深入进行，万福生科的财务造假也逐渐清晰起来，在2012年半年度报告中，万福生科虚增营业收入187,590,816.61元，虚增营业成本145,558,495.31元，虚增利润40,231,595.41元，金额之巨大足以使上半年财务报告盈亏向发生颠覆性地变化。事件到此远没有结束，万福生科随后被查出在2008年至2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元。仅在2011年财务报告中就虚增收入102.5%，虚增净利润更是高达51.8倍。公司主要通过以下几个角度进行舞弊：（1）虚构客户和虚构合同（2）虚估资产（3）低估期间费用。

三、案例分析

(一)万福生科内部环境分析

1.管理者经营理念与哲学经营管理者经营理念直接决定了内部控制在企业管理中的地位，决定了内部控制的手段与方法。管理者如何对待风险、是否重视管理以及对财务报表所持的态度都会极大地影响控制环境，因此它是控制环境中最重要的因素。万福生科的经营管理者是龚永福，他既是公司最大股东之一，也是公司董事长和总经理。在接受记者采访时，龚永福谈起因何造假，将其解释为“为了给投资者留下好的印象”。身为退伍军人的龚永福，性格坚毅、吃苦耐劳、艰苦朴素，可是在管理企业这方面他欠缺作为一个管理者应该具有的管理能力和管理素质。且不说万福生科上市、扩产还是造假，都存在无形之手的明推暗助，但是面对如此数额巨大的造假，龚永福本人也显得很茫然。“公司要积极组织管理培训，努力完善控制制度和各项管理制度，聘用专业的管理人才，使公司更加制度化、规范化、科学化”，这是万福生科2011年年报中关于如何应对管理风险的一段文字，从财务造假事件来看，显然已经成为了一纸空文。管理者对待会计报表如同儿戏，为了个人目的肆意篡改会计信息，严重违背了会计信息可靠性、相关性、谨慎性的质量要求。

2.机构设置万福生科内部结构最大的特点就是股权高度集中。其中公司中董事长龚永福和其妻子杨荣华分别直接持有公司29.99%和29.99%的股权，并列公司第一大股东，并且无其他持股超过5%的股东。第二大股东为深圳市盛桥投资管理有限公司，持股比例仅为4.78%，很难对第一大股东形成有效的制衡。另一方面，在这种高度集中的股权结构下，董事会被架空，龚永福夫妇实际掌握了公司控制权。董事会一般下设审计委员会、战略委员会、提名委员会和薪酬委员会负责具体事务的决策与监督。在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。万福生科虽然设立了审计委员会，但被董事长一人控制的董事会下设的审计委员会自然不能对董事长授意的造假活动起到应有的监督作用。万福生科董事会成员9人，其中3人为独立董事。造假事件曝光之前，独立董事并未对企业内部控制、审计事务所的聘任以及年度财务报告等基本事项发表过异议。由此可见，独立董事实质上并没有认真履行职责，维护广大股东的合法权益。

3.人力资源政策公司高端管理人才和技术人才相对短缺，现有员工的职业素养、专业机构和数量等不能满足公司未来发展的需求。通过观察万福生科的年度报告可以发现万福生科公司的高级管理层的专业知识实在不容乐观。万福生科董事、监事和高级管理人员学历水平普遍偏低。其中管理人员8人，包括龚永福、严平贵、杨满华、李玉强、文会清、黄平、肖明清和覃学军，其中只有肖明清具有硕士学位。不仅公司管理层文化水平低，公司整个文化水平都偏低。公司没有建立健全的人力资源相关的招聘、培训、考核以及晋升等政策，公司有些人员没有经过严格考核或者靠关系进入公司内部;同时公司没有定期对公司员工进行培训。

(二)万福生科风险评估分析

1.外部风险万福生科所处的稻米加工行业近几年形势欠佳，小型大米加工厂微利经营，大型稻米加工企业多存在亏本。特别是小型大米加工厂过多，在收购季节抬价抢粮，这直接导致了大型稻米加工企业无米可用，加工产能严重过剩，稻米市场乱象环生。早在2010年，由于原料、技术等原因，全国大米加工企业就开始爆发大面积停产危机。然而万福生科管理层却没有对这些重大经营风险进行主动识别和有效评估，导致公司2012年上半年循环经济型稻米深加工生产线长时间停产，并且未在重大事项公告中披露此事，隐瞒收入下降及经营亏损的事实。

2.内部风险公司风险防范意识严重缺失，风险防范体系不够完善。公司没有建立专职部门以及风险管理体系，导致公司未准确评估公司面对的各种内外风险，使得企业严重缺乏应对突发风险的机制和对抗风险的能力，为此财务造假成为万福生科在短期内向外呈现骄人业绩的选择。同时员工缺乏风险防范意识导致公司的风险管理制度被架空。公司忽视了供货商真实性，对市场竞争风险认识不够。随着国内稻米精深加工行业的迅速发展，新的市场竞争者不断增多、产品竞争不断加剧，这种情况下公司没有正确判断和准确把握行业的市场动态和发展趋势，没有根据行业发展趋势、客户需求变化以及技术进步及时进行技术创新、产品升级以提高公司竞争力，导致公司因市场竞争而经营业绩下滑。同时万福生科的研发支出的资本化时点也影响其资产和收入，从而成为新的风险点。

（三）万福生科风险控制活动企业应根据风险评估的结果制定应对风险的策略，对剩余风险采取控制措施实施控制活动。控制活动贯穿于整个企业，在企业内的各个阶层和职能之间都会出现。企业可以运用技术手段，人工控制与非人工控制相结合，同时配合风险应对策，制定控制政策及程序并予以执行，将企业风险控制在可承受范围之内，以保证企业目标的实现。实践中控制活动主要包括业务授权控制、职责分工控制、会计系统控制、实物控制和独立检查五种类型。从万福生科暴露出的问题来看，万福生科控制活动存在很多不足，这也给管理者虚增业绩提供了可乘之机。公司与部分采购客户发生业务时没有按照规定及时签订相关合同;未发生的经济业务伪造相关合同并据此进行账务处理;部分五金材料采购入库业务的到货验证单与入库单的签字人均为同一人;存货管理工作流于形式，管理实际效果不佳，盘点工作记录不规范;公司采购部未对粮食经纪人进行充分审查和有效管理。万福生科在2012年年报中，似乎痛下决心，要逐步完善控制活动，规范产品报价和成本核算工作，强化财务部门对物料管理的监督职能。但是实际上连物料采购这个环节最基本的控制活动都没有实施，内部控制的执行情况不容乐观。

（四）万福生科风险评估分析

公司内部来说，万福生科信息系统地构建似乎才刚刚起步，公司管理层、各职能部门之间的信息沟通不及时、不全面、不准确，信息掌握也严重不对称。据调查，公司募集资金专账会计人员频繁变更，但是前后任会计人员并未按照规范做好交接工作，会计主管也并未向上一级领导部门反映此事并共同寻求解决方案。仅此项沟通的缺失就致使募集资金账目问题长时间不能解决，核算不及时且不完整，存在严重纸漏。对外信息披露方面，2012年上半年，万福生科重点建设项目循环经济型稻米精深加工生产线项目因技术改造出现全面停产，对当期业务造成重大影响。但是公司并未及时履行报告义务，也未在半年度报告中披露直到“东窗事发”后才在更正的半年报中提及该重大事项。而万福生科按照相关法律、法规发布的内部控制有效性的自我评价报告，内容上避重就轻，较少涉及真实存在的问题，与其内部控制实际情况形成巨大的反差，因此，其对外披露的自我评价报告的可信度也有待认真考量。

(五)万福生科监督分析

公司成立了内部审计部门，但是由于内部审计部门隶属于董事会，而董事会被身兼董事长与总经理的龚永福所控制，这就导致内审部门的权力范围狭窄，审计活动是在管理层的控制下开展的，缺乏独立性，无法起到其应有的监督作用。而且内部审计部门成员极少，无法满足对万福生科整个公司的监督。这两种情况都导致万福生科的内部审计部门形同虚设。万福生科虽然聘请了专业的人员为公司制定内部审计制度，但是根据公司上市前后四年时间的表现来看，审计人员并没有落实审计规章制度，也没有按照规定的内容进行审核，审计出的数据不准确，缺乏说服力和审计执行力。公司缺乏专业的审计人才，审计人员既没有掌握应具备的专业理论知识，又没有经过相应培训，同时职业道德低下，导致在审计工作中不按照审计规章制度审核，没有不能及时发现管理经营活动中的各种问题。