企业汇算清缴如何计算(汇算清缴后补缴企业所得税)

一年又要过去了

12月份是所有企业，所有岗位最忙碌的时候。

说句财务最忙，不为过吧~

虽然离2021年的汇算清缴还有大半年。

但我们都知道，事务所都逐步开始了预审安排，这也就说明了企业此时此刻也都该重点关注所得税的问题。

1

所得税税率究竟有几种！

1、25%

企业所得税基本税率为25%。

一般企业都是适用的25%，对于这个税率，大家都是比较熟悉的，财叔这里就不多说了。

2、20%

对于这个政策，其实是阶梯式计算的，怎么说呢？我们举个例子跟大家一起算算

【举例】假设经过判断财叔的公司符合小型微利企业条件。

2021年第1季度预缴企业所得税时，相应的应纳税所得额为50万元，那么实际应纳所得税额=50×12.5%×20%=1.25万元。减免税额=50×25%-1.25=11.25万元。

第2季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额为150万元，那么实际应纳所得税额=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5万元。

减免税额=150×25%-7.5=30万元。

注意：

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

3、15%

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

依据： 《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

（2）技术先进型服务企业

对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

依据：《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2017〕79号）第一条、《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2018〕44号）第一条

（3）西部地区鼓励企业

对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日至2030年12月31日，可减按15%的税率征收企业所得税。

依据：《国家税务总局关于执行<西部地区鼓励类产业目录>有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第14号）第一条、《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委公告2020年第23号）、《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》（中华人民共和国国家发展和改革委员会令 第40号）

（4）从事污染防治的第三方企业

2019年1月1日起至2021年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税。

依据：《财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部公告2019年第60号）第一条、第四条

（5）横琴新区等现代服务业合作区的鼓励类产业企业

对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

依据：《财政部 国家税务总局关于广东横琴新区 福建平潭综合实验区 深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知》（财税〔2014〕26号）

（6）海南自由贸易港鼓励企业

自2020年1月1日起至2024年12月31日，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。

依据：《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）

4、10%

（1）国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业

国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。

（2）非居民企业取得该项所得减按10%的税率征收企业所得税

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

2

所得税征收方式选择哪种好？

企业所得税分查账征收和核定征收二种征缴方法。

1、核定征收：

主要是指由于纳税人会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者计税依据明显偏低等其他原因难以确定纳税人应纳税额时，由税务机关依法采用合理的方法。

在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。

核定征收又能分成：定额征收和核定应税所得率征收

（1） 定额征收

指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。

（2）核定应税所得率征收

指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。

2、查账征收

纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。

查账征收的应纳税额如何计算？

查账征收居民纳税人应纳税额的计算：

（1）一般公式：

企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

（2）直接计算法：

企业所得税应纳税额=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损）×适用税率-减免税额-抵免税额

（3）间接计算法：

企业所得税应纳税额=（会计利润总额±纳税调整项目金额）×适用税率-减免税额-抵免税额

什么情况需要代扣代缴所得税

1、代扣代缴企业所得税一般是因为税收的属地原则，导致纳税企业跨区域发生纳税义务后由发生地税务机关直接按一定比率代扣代缴其相关费金的一种行为（包括企业所得税、营业税等）。

回到注册地后不用再就此笔业务缴纳相关税费了。

代扣代缴所得税是不含税价的，也就是说在代扣代缴企业所得税的时，需要减掉增值税。

【例子1】

假设美国某家公司与我国北京某公司达成战略合作，合同金额为106万元，增值税税率按照6%标准计算。那么代扣代缴企业所得税怎么算?

首先，计算不含税价部分。根据公式不含税价=合同额/(1+增值税税率)计算可得：106万/(1+6%)=100万元，即交易金额为100万元，产生增值税6万元。

其次，计算代扣代缴企业所得税。根据公式代扣代缴企业所得税=不含税价*10%计算可得：100*10%=10万元。

2、外资企业将利润汇给境外投资方，需要代扣10%的预提所得税

外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润 (股息、红利)、利息、租金、财产转让所得、特许权使用费和其它所得，均应就其收入全额 (除有关文件和税收协定另有规定外)征收预提所得税。

4

所得税税前扣除

最经常碰见税前扣除比例的是以下的4种：

1、业务招待费

只要符合规定的业务招待费支出，在不超过当年营业收入的千分之五的前提下，企业都可以按照发生额的60%进行税前扣除。

2、广告和业务宣传费

一般超过销售（营业）收入15%的部分不得在当年度扣除，准予在以后年度扣除。

【例子2】

B公司当年实现销售（营业）收入为5000万元，B公司当年广告费和业务宣传费税前可以扣除限额为750万元（5000×15%）；

如果B公司当年实际发生的广告费为900万元，超出的150万元部分可以在以后年度结转扣除。

3、三项经费

（1）以工资总额为依据，福利费超过14%，超过部分不得扣除；

（2）工会经费超过工资总额2%，超过部分不得扣除；

（3）职工教育经费超过8%，超过部分只能在以后年度结转扣除。

【例子3】

当年发生合理的工资薪金为1500万元

则福利费可以税前扣除的限额为210万元（1500×14%）；

工会经费当年税前可以扣除的限额为30万元（1500×2%）；

职工教育经费当年税前可以扣除的限额为120万元（1500×8%）。

注意：职工教育经费超出的部分可以在以后年度结转扣除。

4、公益性捐赠支出

超过年度利润总额12%的部分，不可以税前扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【例子4】

2021年会计利润总额为1000万元，当年公益性捐赠支出税前可以扣除的限额为120万元（1000×12%），如通过公益性社会组织捐款160万元，超出部分40万元可以结转在所属期2022年~2024年期间税前扣除。