新收入准则下销售佣金核算问题

原创 安世强 安博士讲财税 2021-08-31 06:00

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按照新收入准则合同成本的规定，公司因为取得合同而发生的佣金，可以从客户处取得弥补的可以计入合同成本。由于准则及应用指南均未提供具体科目，实务中，笔者发现还有不少人，包括一些资历颇深的专业人士，认为在收入准则规范下的合同成本会转入营业成本。实际上这是一种误读。

一、对佣金的分析

首先，可以根据应用指南的示例：根据甲公司的相关政策，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成 100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成 60 元，甲公司预期上述提成均能够收回。根据该示例也可以看出此佣金增量成本是向销售人员支付，应该计入销售费用。另外从外部机构购买销售服务的也同理。

另外，从商品实体的构建上看，在货物满足可销售状态之前，销售人员不是生产制造人员，不参与商品的构建活动，不会增加其价值；在转移阶段，按照新收入准则，由公司承担的运费计入合同履约成本，最后结转到营业成本，但运费是交付的必需手段，物流实现空间位移，增加商品价值是普遍的经济现象。

佣金与以上的构建活动和交付均不相同。是新收入准则为了保证收入和成本费用的匹配性，在成本费用可以由合同收入弥补，且成本费用与收入是密切联系的，在此前提之下，佣金可以递延确认，不计入当期损益，在确认收入之时匹配着确认佣金费用。在未确认收入之前，根据流动性，先计入其他流动资产或其他非流动资产，在确认收入之时结转到销售费用。

二、进一步的阐述

合同履约成本能确认为一项资产的条件为：

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。针对佣金来说，是不发生本订单即不支付佣金，所以可以资本化的是限定在该销售员对该订单的增量佣金，部门经理，以及该销售员的保底工资等等都不算，应该计入当期损益。

2.该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。针对本例，由于该销售员获取了客户订单，公司需在未来支付佣金，产生了负债。

3.该成本预期能够收回。针对本例，客户收入能够涵盖佣金，即预计能够收回。

需要提出的是，以上是针对普通行业，金融业佣金非常普遍，是单独的报表项目及披露项目。下边是佣金较为普遍的房地产业万科公司的2020年年报相关披露情况：