差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

其增值税的计税原理，是营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业也有所平移。

那对于不清楚如何差额申报的小伙伴们，今天我们就以劳务派遣、安保服务为例，差额征税在一般纳税人和小规模纳税人增值税申报表如何应用。

这里要说明的是，安保服务按照营改增政策属于劳务派遣范畴，依据[2016]68号 规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

依据财税2016 47号文件，一般纳税人可以选择一般计税方式按6%全额计税；也可以按照简易计税方式按5%差额征税（收入减去工资社保福利等）

从图表上可以看出，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。差额计税就是取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

一般纳税人

某安保公司2020年3月公司从A公司取得安保费用21000，其中保安人员的工资计社保等费用18240。公司选择差额征收，简易计税。

需要缴纳的增值税（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

提醒：财税〔2016〕47号 规定选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

• 申报表填写

填写增值税申报表附列资料一：

填写附表三：

主表自动生成：

小规模纳税人

某公司系小规模纳税人，按月纳税，2019年8月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入23.65万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计10万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。

注意：该企业按月申报，差额后的不含税销售额为（23.65-10）/(1 5%)=13万元，超过按月10万元免税标准，所以不可以享受小规模纳税人免税优惠，应填写在主表“应征增值税不含税销售额”中。

因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。

• 申报表填写

填写《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》

差额后实际需要交税的销售额就是等于16栏的数字；

在主表中对应税率的“应征增值税不含税销售额”得出不含税销售额130000元，系统计算出相应应纳税额6500元。

增值税主表：

差额征税需要备案吗 ？

特别提醒 ：需要去电子税局备案。个别地方税务局不会自动开通差额报税功能，需要你先行备案，然后在网上才能填写相应差额计税的栏次。

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