代征征收和核定(核定企业的征收方式)

近年来，在各地各类产业园区的招商引资活动中，入园企业可享受核定征收税款待遇往往成为噱头之一，俨然被视为一种地方税收优惠。是的，通过核定征收应纳税款，企业有可能显著降低税负。但是，核定征收真的有一般人以为的那么“香”，想适用就能适用吗？未必。

实际上，核定征收仅仅是常见的七类税款征收方式（如下图）之一，有其特定适用场景。税务机关针对账务不全但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款。应纳税额核定的程序和方法在《税收征管法》及其《实施细则》中有明确规定。实务中常见的是依法核定其销售额，再分别按适用增值税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人）计征增值税，按应税所得率（因行业而不同，表现为一个范围，详见下图）和相应的企业所得税率或经营所得个人所得税率计征所得税。

七种税款征收方式

分行业应税所得率

可见，触发应用核定征收税款的基本因素是会计核算健全与否。无独有偶，会计核算水平也是区分增值税一般纳税人资格和小规模纳税人资格的基本因素。而业务规模和纳税人的组织形式（法人企业、非法人企业或个人）也对核定征收方式的选择适用有重要影响。

事实上，查账征收是税款（尤其是所得税）征收的标准方式。纳税人应健全会计核算，依据会计报表等纳税资料，填写、提交纳税申报表，计算并缴纳税款。税法的立法意图也是引导纳税人努力争取查账征收的。这对于正本清源、保障税收、降低纳税人的税收遵从风险十分重要。但同时也要注意到，现实中总是存在大量因各种原因并不真正具备合格会计核算能力的纳税人（例如某些个人独资企业或个体工商户），核定征收等其他征收方式因此才有存在的需要。显然，对纳税人而言，核定征收程序上更简单，申报工作量更小。

从业务规模大小角度，我们几乎可以得出增值税一般纳税人不适用核定征收的结论，毕竟会计核算健全是成为一般纳税人的必备条件，与因账务不全而选择核定征收天然地有所抵触。尤其是当业务规模越来越大的时候，纳税人本来就负担着改善或提高会计核算水平的压力，此时申请核定征收并不明智。现实中我们的确也能看到少量增值税一般纳税人适用核定征收企业所得税的情景，但事实证明这往往是临时性的，一旦业务量达到一定程度，税务部门很可能通知企业从下一年度开始取消核定征收，改按查账征收方式申报缴纳税款。

从组织形式来看，法人企业缴纳企业所得税，而非法人企业和个人则缴纳个人所得税。对前者来说，若投资收益最终分配到自然人股东手上，还要再缴纳一次“利息、股息、红利”个人所得税，相对于后者的一步到位，前者税负较重。因此在核定征收情况下，非法人企业和个人能以更低税负、更快的节奏拿到变现收益。特别地，核定征收的要点是销售额和应税所得率，对成本费用并没有太高要求，这对于某些存在支出较多但难以取得合规发票的行业企业无疑是一大利好。况且，核定的应税所得率可能低于实际利润率从而减轻纳税人税负，这个机会也是有的。

任何事物都有两面性。尽管核定征收能给一些企业带来实实在在的好处，但弊病也是存在的。例如，会计核算不全导致信息披露不足，增加外部企业选择其作为客户或供应商对其实力进行评判时产生疑虑，从而可能约束或限制业务交易机会。作为非法人的企业或个人，同作为法人和一般纳税人的企业进行交易时，天然地具有一定劣势。又如，核定征收作为非标准的税款征收方式，由主管税务机关判定适用，该政策的具体适用本身就具有不稳定性，一旦取消，可能在短期内给企业经营带来不利影响。

实践中，核定征收更加适用于那些会计核算能力有限制的、预期经营规模不大的非法人企业和增值税小规模纳税人。在其他条件相同的情况下，这些纳税人可优先进驻更容易申请到核定征收待遇的行政区域（例如某些产业园区），享受政策便利，并合法减轻税负。当然，如果企业有宏大的发展计划，从一开始就搭建好包括会计核算在内的管理基础，按常态（即查账征收）申报缴纳税款，长远而言自是更好的选择。