前段时间，受邀到一家会计培训中心讲课，课间有好多学员问我，“老师，企业购买原材料的发票已经收到，但原材料还未办理验收入库手续，这时，会计科目应该是用“材料采购”，还是用“在途物资？”看到学员满脸的疑惑，我笑着回答到：“你知道原材料成本的两种核算方法吗？如果明白了这两种核算方法，这个问题就迎刃而解了”。今天我们就一起来学习一下，什么是实际成本核算法和计划成本核算法？
在笔记本电脑上工作的人
一、实际成本核算方法：指存货的购入、发出、结存，不管是明细分类核算，还是总分类核算均按照实际成本计价。这种方法适用于存货收发业务较少的企业，下面以原材料为例说明。
1、原材料购入：使用的会计科目有：“原材料”“在途物资”等，可以归纳为以下三种情况：
（1）材料已验收入库，发票已收到
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
（2）材料已验收入库，发票未收到，月末需要对该批材料作暂估入账处理
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
下月初先用红字冲销上月暂估金额
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
然后根据发票，正常入账
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
（3）购货发票已收到，但材料未验收入库
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
待材料办理入库手续后
借：原材料
贷：在途物资
2、原材料的发出
在实际成本核算方式下，企业发出原材料的计价方法，可以根据企业原材料的收发频繁程度及其贵重程度，选择以下四种计价方法。
（1）个别计价法
（2）先进先出法
（3）月末一次加权平均法
（4）移动加权平均法
二、计划成本核算法，存货的购入、发出、结存，不管是明细分类核算，还是总分类核算均按照计划成本计价。这种方法适用于材料收发业务较多，而且计划成本资料较为健全、准确的企业。下面以原材料为例说明。
1、原材料购入：在计划成本核算法下，不论材料是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，它反映的是企业所购买材料的实际成本。使用的会计科目有：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等，具体会计分录如下：
（1）材料已验收入库，发票已收到
借：材料采购（按采购材料的实际成本入账）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
同时结转本批材料的节约或超支额
借：原材料（按材料的计划成本入账）
材料成本差异（超支在借方，节约在贷方）
贷：材料采购
说明：在实际工作中，材料成本差异的结转可以逐笔结转，也可以月末一次结转。
（2）材料已验收入库，发票未收到，月末需要对该批材料作暂估入账处理
借：原材料（按材料的计划成本入账）
贷：应付账款-暂估应付账款
下月初先用红字冲销上月暂估金额
借：原材料（按材料的计划成本入账）
贷：应付账款-暂估应付账款
然后根据发票，正常入账
借：材料采购（按采购材料的实际成本入账）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
同时结转本批材料的节约或超支额
借：原材料（按材料的计划成本入账）
材料成本差异（超支在借方，节约在贷方）
贷：材料采购
（3）购货发票已收到，但材料未验收入库
借：材料采购
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款）
待材料办理入库手续后，
借：原材料（按材料的计划成本入账）
材料成本差异（超支在借方，节约在贷方）
贷：材料采购
2、原材料的发出：在实际工作中，为了简化核算，企业平时发出原材料时不编制会计分录，而是在月末时，根据仓库编制的“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本
借：生产成本（或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等）
贷：原材料
同时，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。调整方法如下：
（1）、按以下公式，先计算出本期材料成本差异率
本期材料成本差异率=（期初结存材料差异 本期入库材料的成本差异）/（期初结存材料计划成本 本期入库材料计划成本）*100%
（2）、按以下公式，计算出本期发出材料应负担的成本差异额
本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率
节约差异，做如下会计分录
借：材料成本差异
贷：生产成本（或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等）
超支差异，做如下会计分录
借：生产成本（或制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等）
贷：材料成本差异
好了，今天的分享到此为此，相信学习了上述内容的朋友，一定能够轻松回答前面那些学员的问题了。
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