注册会计师——借款费用（课后练习）

一、单项选择题

1.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（D）。√

A.在建工程

B.制造费用

C.研发支出

D.财务费用√

2.甲公司为建造某固定资产于2019年12月1日按面值发行3年期到期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为6%。该固定资产建造采用出包方式。

2020年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：

（1）1月1日，工程动工并支付工程进度款1800万元；

（2）4月1日，支付工程进度款1000万元；

（3）4月7日至8月6日，因进行工程质量和安全检查停工；

（4）8月7日重新开工；

（5）9月1日支付工程进度款1200万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2020年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入120万元。

则2020年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（C）万元。

A.360

B.480　　　　　　　

C.600=12000×6%-120　　　　　　　

D.720

【答案】C

【解析】2020年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×6%-120=600（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

3.下列项目中，不属于借款费用的是（A）。

A.借款过程中发生的手续费　　　　　　

B.因外币借款产生的汇兑差额

C.债券的溢价

D.发行公司债券发生的利息

【答案】C

【解析】发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。

4.甲企业于2019年1月1日开工建造一项固定资产，2020年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2019年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另占用两笔一般借款：第一笔为2019年1月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2020年1月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业2020年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（B）。√

A.7.33%　　　　　

B.7.14%=5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4　　

C.6.80%　　　　　　

D.6.89%

5.2×20年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。2×20年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×20年7月1日起发生中断。2×20年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×20年度资本化的利息费用为（B）万元。

A.166.67　　

B.106.67=5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4　　　　　　

C.240　　　　　　　

D.375

【答案】B

【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日暂停资本化，故该在建厂房2×20年度资本化的利息费=5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4=106.67（万元）。

6.甲公司为建造一项固定资产于2×20年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×20年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×20年度发生的资产支出如下：

（1）1月1日支出4800万元；

（2）6月1日支出6000万元；

（3）12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。

闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×20年年末该在建工程的账面余额为（A）万元。√

A.17408=4800 6000 6000 20800×5%-（20800-4800）×0.3%×5-（20800-4800-6000）×0.3%×6-（20800-4800-6000-6000）×0.3%=16800 1040-240-180-12　　　

B.17378　　　　　　

C.17840　　　　　　

D.18260

7.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（D）。√

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

8.2019年7月1日，戴伟公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2019年累计发生建造支出1800万元。2019年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。2020年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付（戴伟公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，戴伟公司按季计算利息费用资本化金额。2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（B）万元。

A.0　　　　　　　　

B.4.5=（1800 500-2000）×6%×3/12

C.7.5　　　　　　　

D.18

【答案】B

【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2020年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元（1800 500-2000），2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5（万元）。

二、多项选择题

1.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（BD）。√

A.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化

B.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出

C.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益

D.为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用

2.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（AC）。√

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额

3.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（ABC）。√

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

4.下列各种情形中，所构建的资产符合资本化条件时，需要暂停资本化的有（AD）。

A.因工程事故施工连续中断4个月

B.因突发泥石流施工连续中断2个月

C.在北方建造工程期间因冰冻季节施工中断5个月

D.因建筑工人工资未妥善协调发生劳动纠纷导致工程连续停工半年

【答案】AD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者是可预见的不可抗力因素导致的中断，选项C属于可预见的中断，选项B虽然属于不可预见的中断，但中断时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

5.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与实际占用金额相挂钩的有（ADB）。√

A.为购建厂房专门借入长期借款利息

B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息

C.一般借款利息

D.外币专门借款的汇兑差额

6.下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有（ABC）。

A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

D.计提在建工程人员工资及福利费

【答案】ABC

【解析】资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出。

7.甲公司为建造固定资产于2020年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一笔一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款1200万元和安装费80万元；6月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2021年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。甲公司上述借款2020年度下列会计处理中，正确的有（BCD）。√

A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元（2000×5.4%×9/12=81）

B.一般借款累计支出加权平均数280万元（2000-1280-1200）×7/12

C.一般借款利息资本化金额14万元（500×5%×7/12）/480×7/12×280

D.应予资本化的利息金额95万元

8.新发地公司为建造一栋办公楼专门于2020年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。该固定资产建造采用出包方式，2020年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元,4月1日，支付工程进度款750万元,5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工,8月1日重新开工,9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至2020年年底尚未完工，预计将于2021年年末完工。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。下列说法中正确的有（CD）。

A.开始资本化时点为2020年4月1日

B.2020年5月1日至7月31日为暂停资本化区间

C.2020年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化

D.新发地公司2020年度专门借款借款费用资本化金额为109.8万元

【答案】CD

【解析】开始资本化时点是2020年1月1日，选项A错误；2020年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程最初开始时就能够预见，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确；2020年度专门借款闲置资金取得的利息收入=（9000-900）×0.4%×3 （9000-900-750）×0.4%×5 （9000-900-750-1350）×0.4%×4=340.2（万元），2020年度专门借款借款费用资本化金额=9000×5%-340.2=109.8（万元）。