中级会计实务考试考点分享（二十一）

今天我们来说说新的一章的内容，债务重组。虽然说不是非常非常重点的章节，但是是一个基础章节，在大题目里的多个小问里很可能会出题的内容。

债务人以资产方式偿还的具体分录如下：

借：应付账款

贷：银行存款 （以现金方式偿还）

主营业务收入（以存货方式偿还，价格为公允价）

应交税费--应交增值税--销项

营业外收入--债务重组利得

长期股权投资（金融资产偿还）

投资收益

借：主营业务成本

贷：库存商品

债权人这边的分录大部分为相反分录：

借：银行存款

库存商品（以存货方式）

应交税费--应交增值税--进项

长期股权投资（以金融资产方式）

坏账准备

营业外支出--债务重组损失

贷：应收账款

如果是以固定资产清偿的，就视同出售固定资产，把固定资产转入固定资产清理科目。

债务人如果不是以资产，而是将债务转为资本的话，分录为：

借：应付账款

贷：股本

资本公积--资本溢价

营业外收入--债务重组利得

债权人这边的分录为：

借：长期股权投资

坏账准备

营业外支出--债务重组损失

贷：应收账款

下面我们来了解下，资产化的三个时点。

资本化开始：1．资产支出已经发生，即以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2.借款费用已经发生，即已经发生了借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

暂停：1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。2.如中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。3.非正常中断事例：企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断为非正常中断。

停止：达到预定可使用或者可销售状态时 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规 定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资 本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

本期我们就说道这里。谢谢大家

PS:哎，现在社会好饭难吃啊，大家都在努力挤破头的向前冲，作者也将开始CPA的漫漫征途。之后会开新的篇章，和大家一起分享CPA的慢慢考试之路。与大家共勉。