2022年中级会计师《会计》分录大全第五章至第十章

2022年中级会计师《会计》分录大全

第五章至第十章

第五章 投资性房地产

一、投资性房地产的初始计量

1.外购投资性房地产的初始计量

（1）采取成本模式进行后续计量的

借：投资性房地产

贷：银行存款

（2）采用公允价值模式进行后续计量的

借：投资性房地产——成本

贷：银行存款

2. 自行建造投资性房地产的初始计量

（1）采取成本模式进行后续计量的

借：投资性房地产

贷：在建工程

开发产品

（2）采用公允价值模式进行后续计量的

借：投资性房地产——成本

贷：在建工程

开发产品

二、与投资性房地产有关的后续支出

1.资本化

（1）采用成本模式计量

①投资性房地产进入改扩建或装修阶段后

借：投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

②发生资本化的改良或装修支出

借：投资性房地产——在建

贷：银行存款

应付账款

③改扩建或装修完成后

借：投资性房地产

贷：投资性房地产——在建

（2）采用公允价值模式计量

①投资性房地产进入改扩建或装修阶段后

借：投资性房地产——在建

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

②改扩建或装修完成后

借：投资性房地产——成本

贷：投资性房地产——在建

2.费用化

（1）不满足投资性房地产确认条件的

借：其他业务成本

贷：银行存款

三、成本模式计量的会计处理

1．计提折旧或摊销时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

2．计提减值准备时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

3．取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

4.处置

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

四、公允价值模式计量的会计处理

1．公允价值上升

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2．公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

3．取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

4.处置

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动(或借方)

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

或作相反分录。

五、投资性房地产转换

1.成本模式计量下的转换处理

（1）投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

（2）投资性房地产转为存货

借：开发产品

投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（3） 自用房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

（4）存货的房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品

2.公允价值模式计量下的转换处理

（1）投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：固定资产/无形资产

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

（2）投资性房地产转为存货

借：开发产品

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

（3） 自用房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产——成本

累计折旧/累计摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

公允价值变动损益（转换日的公允价值小于账面价值的）

贷：固定资产/无形资产

其他综合收益（转换日的公允价值大于账面价值的）

（4）存货的房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产——成本

存货跌价准备

公允价值变动损益（转换日的公允价值小于账面价值的）

贷：开发产品

其他综合收益（转换日的公允价值大于账面价值的）

第六章 资产减值

一、资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

无形资产减值准备

长期股权投资减值准备

第七章 金融资产和金融负债

一、金融资产和金融负债的后续计量

1.以摊余成本计量的金融资产的账务处理

（1）企业取得的以摊余成本计量的债权投资

借：债权投资——成本

——利息调整（差额，或贷方）

应收利息

贷：银行存款

（2）资产负债表日，分期付息、一次还本债券投资的

借：应收利息

贷：投资收益

债权投资——利息调整（差额，或借方）

（3）资产负债表日，一次还本付息债券投资的

借：债权投资——应收利息

贷：投资收益

债权投资——利息调整（差额，或借方）

（4）出售以摊余成本计量的债权投资

借：银行存款

贷：债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

投资收益（差额，或借方）

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理

（1）取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：其他债权投资——成本

应收利息

贷：银行存款

其他债权投资——利息调整（差额，或借方）

（2）资产负债表日，分期付息、一次还本债券投资的

借：应收利息

贷：投资收益

其他债权投资——利息调整（差额，或借方）

（3）资产负债表日，一次还本付息债券投资的

借：其他债权投资——应计利息

贷：投资收益

其他债权投资——利息调整（差额，或借方）

（4）资产负债表日，其他债权投资公允价值上升

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

下降做相反分录

（5）确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

（6）出售

借：银行存款

其他综合收益——信用减值准备

贷：其他债权投资——成本

——应计利息

——利息调整（或借方）

——公允价值变动（或借方）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方）

投资收益（差额，或借方）

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（1）取得

借：交易性金融资产——成本

投资收益

应收利息/应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

（2）持有期间被投资单位发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（3）资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录

（4）出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益（差额，或借方）

4. 指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资

（1）取得时

借：其他权益工具投资——成本

应收股利

贷：银行存款

（2）资产负债表日其他权益工具投资公允价值变动

①上升

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益

下降则相反分录。

（3）出售

借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（或借方）

盈余公积（或借方）

利润分配——未分配利润（或借方）

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录

5.金融负债后续计量账务处理

（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得和损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益

①发行时

借：银行存款

贷：交易性金融负债

②确认公允价值变动

A.上升

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债

下降则相反分录

③确认利息费用

借：财务费用

贷：应付利息

④到期时

借：交易性金融负债

贷：银行存款

公允价值变动损益（或借方）

（2） 以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

第八章 职工薪酬及借款费用

一、累积带薪缺勤的处理

假定未使用的假期只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。

1.确认当年职工累积未使用的带薪休假权利预期支付的追加金额

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

2.次年职工已实际休假部分

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：银行存款

3.次年职工未休假部分，上年未休完的权利作废

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：管理费用

二、非货币性福利

1.以自产产品发放给职工作为福利

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

2.以外购商品发放给职工作为福利

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

3.将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧等

4.租赁住房等资产供职工无偿使用

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款

三、辞退福利

1.一年内支付补偿的（不折现）

（1）计提时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利（补偿额）

（2）实际支付时

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

2.超过一年支付补偿的（应考虑折现）

（1）计提时。

借：管理费用（补偿额现值）

未确认融资费用（差额，表示利息）

贷：应付职工薪酬——辞退福利（补偿额）

（2）实际支付时。

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用（期初应付本金余额×折现率）

四、借款利息费用的核算

借：在建工程

财务费用

贷：应付利息

第九章 或有事项

一、或有事项会计处理

1.未决诉讼及未决仲裁

借：管理费用——诉讼费

营业外支出——罚息支出

贷：预计负债——未决诉讼

2.债务担保

借：营业外支出——债务担保

贷：预计负债——未决诉讼

3.产品质量保证

（1）发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款

原材料

（2）确认的产品质量保证金的负债金额

借：销售费用——产品质量保证

贷：预计负债——产品质量保证

4.亏损合同

（1）发生时

借：营业外支出——亏损合同损失

贷：预计负债——亏损合同损失

（2）支付时

借：预计负债——亏损合同损失

贷：库存商品

银行存款

第十章 收入

一、可比对价

1.销售实现时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.收到款项

借：银行存款

贷：应收账款

二、合同负债

1.收到货款时

借：银行存款

未确认融资费用

贷：合同负债

2.确认融资成分的影响

借：财务费用——利息支出

贷：未确认融资费用

3.交付产品时

借：财务费用

贷：未确认融资费用

借：合同负债

贷：主营业务收入

三、采用投入法来确定履约进度

1.实际发生劳务成本

借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬

2.预收劳务款

借：银行存款

贷：合同负债

3.确认劳务收入并结转劳务成本

借：合同负债

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

四、委托代销

1.发出商品

借：发出商品

贷：库存商品

2.收到代销清单，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销售税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

借：销售费用——代销手续费

贷：应收账款

3.收到购买方支付的货款

借：银行存款

贷：应收账款

五、特定交易的会计处理

1.附有销售退回条款的销售

（1）发出商品

借：应收账款

贷：主营业务收入

预计负债——应付退货款

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

应收退货成本

贷：库存商品

（2）收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

（3）对退货率进行重新评估

借：预计负债

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

（4）支付退货款项

借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

预计负债——应付退货款

贷：应收退货成本

主营业务收入

银行存款

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

六、客户未行使的权利

1.销售储蓄卡

借：库存现金

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

2.根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额

借：合同负债

应交税费——待转销税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）