收购烟叶准予抵扣的进项税额 收购烟叶准予抵扣的进项税额计算方法

准予从销项税额中抵扣的进项税

类型	规定
以票抵税	1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
	2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
	3.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额
计算抵税	4.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

　

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

　　（1）增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票；

　　（2）增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证或查询。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

　　（1）从2013年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对；

　　（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

3.接受境外提供的应税服务、无形资产、不动产

　　从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

4.购进农产品——（1）四种购进渠道的税务处理

	扣税凭证	进项税额	采购成本	进转
①从国外进口	海关进口增值税专用缴款书	扣税凭证上注明的增值税额	不含增值税的购入价格	采购成本13%
②从农产品流通企业购入	增值税专用发票
③从农场、农民合作社处购入	农产品销售发票	买价13%	买价87%	采购成本/（1-的13%）13%
④从农民处购入	农产品收购发票

　　（2）购计算进烟叶可以抵扣的进项税额

　　①买价包括价款和烟叶税

　　烟叶收购金额＝收购价款（1＋10%）

10%为价外补贴

　　应纳烟叶税税额＝收购金额20%

　　烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）13%

　　②购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款（1 10%）（1 20%）13%

　　（3）核定扣除（掌握）

　　2012年7月1日起，以购税额进农产品为原方法料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

　　核定扣除方法：投入产出法、成本法、参照法

　　第一：投入产出法

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1＋扣除率）

　　a.当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量

　　b.平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。　　

　　期末平均买价烟叶＝（期初库存农产品数量期初平均买价＋当期购进农产品数量当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）

　　c.扣除率：销售货物的适用税率

　　第二：成本法

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1＋扣除率）

　　a.农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定；

　　b.扣除率：销售货物的适用税率

　　第三：参照法

　　新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年调整。

　　试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）农产品平均购买单价13%/（1＋13%）

　　损耗率＝损耗数量/购进数量

【例题1计算题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了税务机关代开的增值税专用发票，上面注明运费1000元。计算允许抵扣的进项税额和采购成本。
	『正确答案』　 　　进项税额＝8000013%＋10003%＝10430（元） 　　采购成本＝80000（1－13%）＋1000＝70600（元）

【例题2单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购发票上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）万元。 　　A.6.5 　　B.7.15 　　C.8.58 　　D.8.86
	『正确答案』C 『答案解析』可抵扣进项税额＝收购价款（1＋10%）（1＋20%）13%=50（1＋10%）（1＋20%）13%＝8.58（万元）

【例题3计算问答题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，单价3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收到乙公司开具增值税专用发票金额5万元，税额0.85万元。当月收回的白酒全部销售，收取了不含税价款100万元。 　　根据以上资料，按下列顺序回答问题。 　　问题（1）：列举至少3种核定扣除方法。
	『正确答案』投入产出法、成本法、参照法。

问题（2）：计算收购高粱可抵扣进项税额（适用投入产出法）。
	『正确答案』可抵扣进项税额=35000（14000035000）317%（1＋17%）＝61025.64（元）＝6.1（万元）

问题（3）：计算甲公司当月应缴增值税。
	『正确答案』甲公司当月应缴增值税=10017%－6.1－0.85＝10.05（万元）

　　

5.资产重组

　　增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可以结转至新纳税人处抵扣。

6.不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后）

分2年抵扣	一次性抵扣
按固定资产核算的不动产、不动产在建工程	按流动资产核算的不动产、不动产在建工程
新建不动产	融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物
用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的	未超过50%（不动产原值：取得不动产时的购置原价或作价）
分期抵扣：60%——取得扣税凭证的当期；40%——待抵扣进项税额，于第13个准予月抵扣

　（1）分2年抵扣的范围

　　与不动产相关的设计服务、建筑服务、购进货物；

　　购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器、智能化楼宇设备及配套设施。

　　（2）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣；

　　（3）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣；

（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额 待抵扣进项税额收购）不动产净值率

　　不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%

　　会计分录：

　　（1）购入不动产时：

　　借：固定资产

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）

　　　　应交税费—待抵扣进项税额（40%）

　　　　贷：银行存款（应付账款）

　　（2）改变用途时：

　　借：固定资产

　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　　　　　应交税费—待抵扣进项税额

　　（5）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣；

　　（6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率

　　（7）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣；

　　（8）待抵扣进项税额计入“应交税费——待抵扣进项税额”核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额进项）”。

【例题单选题】下列（　）涉及的进项税额需要分期抵扣。 　　A.取得并在会计制度上按固定资产核算的机器设备 　　B.取得并在会计制度上按固定资产核算的房屋 　　C.对原有房屋进行改建，改建支出增加不动产原值35% 　　D.融资租入的不动产
	『正确答案』B 『答案解析』选项A，机器设备属于有形动产，抵扣应该一次性抵扣；选项C，增加不动产原值超过50%才可以分期抵扣；选项D，融资租入的不动产应该一次性抵扣。

7.收费公路通行费增值税抵扣规定

　　一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额：

财政票据	不得抵扣进项税额
高速公路通行费
一级公路、二级公路、桥、闸通行费

8.自2013年8月1日起，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

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