资产减值要贷其他资本公积(资本公积是借增贷减还是借减贷增)

可供出售金融资产在后续计量过程中，当公允价值发生变动时，将会导致可供出售金融资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。所以，可供出售金融资产后续计量时如果发生资产减值，涉及递延所得税的核算。

可供出售金融资产发生减值后，在确认减值损失时，应将原直接计人所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计人减值损失。在已确认减值损失后，可供出售金融资产公允价值上升时，可供出售债务工具转回原确认的损失计入当期损益(资产减值损失)，但可供出售权益工具不得通过损益转回，直接计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)。现以可供出售权益工具为例进行说明。

[例]乙公司2x08年5月1日，以银行存款2996万元从证券市场购入B公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产，另外支付交易费用4万元，乙公司适用企业所得税税率为25％。

借：可供出售金融资产――成本 30000060

贷：银行存款 30000000

(1)2×08年末，B公司股票公允价值为2800万元。

借：资本公积――其他资本公积 2000000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动2000000

当期递延所得税资产=(3000-2800)x 25％=50(万元)

借：递延所得税资产 500000

贷：资本公积―一其他资本公积 500000

(2)2×09年末，B公司股票公允价值为2500万元。

借：资本公积――其他资本公积 3000000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动3000000

可抵扣暂时性差异=3000-2500=500(万元)

期末递延所得税资产应有余额=500 x 25％=125(万元)

期初递延所得税资产余额=50万元

当期递延所得税资产发生额=期末递延所得税资产应有余额－期初递延所得税资产余额=125-50=75(万元)

借：递延所得税资产 750000

贷：资本公积――其他资本公积 750000

资产负债表日，乙公司发现该项可供出售金融资产公允价值发生持续下降，预期这种下降趋势属于非暂时性的，认定该项可供出售金融资产已发生减值并确认减值损失600万元。

借：资产减值损失 6000000

贷：资本公积――其他资本公积 5000000

可供出售金融资产――公允价值变动10000013

此时原直接计人所有者权益(资本公积)的因可供出售金融资产公允价值下降形成的累计损失一并转出计入资产减值损失，累计损失为500万元(200 300)。

可抵扣暂时性差异=3000-2400=600(万元)

期末递延所得税资产应有余额=600x25％=150(万元)

期初递延所得税资产余额=125万元

当期递延所得税资产发生额：期末递延所得税资产应有余额一期初递延所得税资产余额=150-125=25(万元)

借：递延所得税资产 250000

贷：资本公积――其他资本公积 250000

(3)2×lO年末，B公司股票公允价值为2700万元。

借：可供出售金融资产――公允价值变动3000000

贷：资本公积――其他资本公积 3000000

可抵扣暂时性差异=3000-2700=300(万元)

期末递延所得税资产应有余额=300x25000=75(万元)

期初递延所得税资产余额=150万元

当期递延所得税资产发生额：期末递延所得税资产应有余额一期初递延所得税资产余额=75―150=-75(万元)(减记递延所得税资产)

借：资本公积――其他资本公积 750000

贷：递延所得税资产 750000

(4)2x11年末，乙公司将持有的B公司股票全部出售，取得银行存款2600万元。

借：银行存款 26000000

可供出售金融资产――公允价值变动3000000

资本公积――其他资本公积 3750000

贷：可供出售金融资产――成本 30000000

投资收益 2000000

递延所得税资产 750000