云南省地方税务局征收方式鉴定表(云南省企业所得税核定征收管理办法)

4月底，A股市场雷声四起，康美药业发布会计差错更正公告 ，前年账上近300亿元货币资金“一笔勾销”，股票随即连续6天300多万手卖单封“一字板”跌停，目前总市值已不足300亿元。

据Wind数据，今年沪深两市共有82家上市公司发布会计差错更正公告，占上市公司总数的2.3%；新三板共有320家挂牌公司发布会计差错更正公告，占新三板公司总数的3.2%。云南共有4家公司发布了会计差错更正公告，分别为云南旅游股份有限公司、云南云投生态环境科技股份有限公司2家A股上市公司，以及昆明理工恒达科技股份有限公司、云南大泽电极科技股份有限公司2家新三板公司。

常规型：补交土地增值税

云南旅游于5月7日发布前期会计差错公告。其原控股子公司云南世博兴云房地产有限公司（已转让给华侨城西部投资有限公司）于去年5月补缴了2003年前竣工的五个项目的土地增值税，共计6602万元。

2017年，兴云地产对世博生态城一期、二期、三期、临山邻里、世博精品酒店五个项目（2003年以前竣工）的土地增值税进行清算申报。根据云南省地方税务局直属征收局审核意见反馈，其五个项目共少缴土地增值税6602万元，主要原因是投入的土地成本确定方法不当，属于错误运用税收政策的范畴，应当按照会计差错更正进行相应会计处理。

因涉及的会计年度较早（2003年），本次补交的土地增值税只应调整合并资产负债表的年初数。故云南旅游调增了2017年度合并报表的应交税费6602万元，调减未分配利润3631万元、少数股东权益2971万元。

世博低碳中心

奇葩型：“账本缺失”导致审计工作无法进行

云投生态已连续两年发布会计差错更正公告。去年，其因对融资代建业务会计核算政策理解上的偏差，将外包给第三方的楚雄火车北站站前广场及附属设施建设项目计入建造服务收入。此种处理不符合企业会计准则，因此公司进行了追溯调整。

2018年4月，云投生态分别调减了2017年一季度、半年度及前三季度财报的营业收入6773万元、1.8亿元、1.8亿元；调减营业成本5739万元、1.5亿元、1.5亿元；调减归母净利润953万元、2300万元、2300万元。

近日，云投生态又发布了整整38页的会计差错更正公告。2017年，因合同纠纷，云投生态南充分公司原负责人杜其星拒不交出2017年部分会计账簿和会计凭证等会计核算资料，导致2017年审计工作无法正常展开，故当年会计师事务所对云投生态财报出具了“保留意见”的审计报告。

而在去年取得财务账套及会计凭证后，云投生态对 2017 年度、2018 年第一季度、2018 年半年度以及前三季度财务报表进行了相同的追溯调整：货币资金调减157万元，其他应收款调减298万元，应付账款调增3845万元，未分配利润调减3154万元。

学霸型：开发支出“费用化”

5月8日，昆工科技发布前期会计差错更正公告，将2014—2017年间资本化的研发费用共计约5384万元进行追溯调整，调整至同期的管理费用、研发费用。

昆工科技是昆明理工大学冶金系教授郭忠诚创办的，主要从事有色金属冶金电极材料的研发、生产、销售，其主要产品栅栏型铝基铅合金复合材料阳极板是湿法冶金电极的重要材料，比传统的铅基合金阳极板有更为节能、产量更高等优势，已被列为国家科技部认定为国家重点新产品。

2014—2017年间，该产品的关键技术还处于研发阶段，每年研发投入均超过千万，其中2015更是达到1943万元，相当于同期营业收入的16.2%。这期间，该公司将研发投入全部计入开发支出，从而使归母净利润达到403万元、986万元、1238万元、1357万元。与计入研发费用相比，其归母净利润分别增加了1247万元、1892万元、845万元、997万元。正是这份漂亮的“成绩单”，让其在2015—2017年间完成3次定向增发，融资9100万元。

去年，昆工科技将实际产生的研发投入全部计入研发费用。年报显示，昆工科技去年税前利润总额为2530万元，研发投入为817万元，将研发费用按50%加计扣除，可抵扣1226万元，应纳税所得额缩减为1304万元，按25%的企业所得税税率，实际只交了328万元的所得税。若其将去年的研发投入确认为无形资产，当期利润总额将增加至3347万元，无形资产按成本的150%分10年摊销，每年可税前抵扣约123万元，当年应纳税所得额为3224万元，应交所得税806万元。

据笔者计算，昆工科技去年即可少支出478万元的税费。不仅如此，无形资产带来的摊销也大幅下降，昆工科技通过会计艺术实现了业绩“洗澡”。

学渣型：“真的”出错

同样从事冶金电极材料研发生产的大泽电极，也在近期发布了会计差错更正公告。但如果说昆工科技的更正是一种艺术，那么大泽电极是真的出了差错。

近日，大泽电极将2016—2017年间收入重复记账、成本计量错误、合同未执行等原因造成的会计差错进行了追溯调整。其将2016—2017年归母净利润分别调减了539万元与408万元，调减幅度达209%、141%；调减2017年末所有者权益947万元，调减幅度达15%。

调整后的报表显示，大泽电极2016—2017年连续两年亏损，分别为797万元、698万元，但当时发布的年报亏损却不到300万元，是不是其有意粉饰而为就不得而知了。

2015—2018年间，大泽电极研发的项目有湿法冶金用网栅型铅基多元合金阳极、新型电解锌纯铝阴极板用铜铝导电夹等。期间所产生的研发投入分别为248万元、546万元、227万元、739万元。其中2017—2018年将部分研发费用资本化，比例分别为45%、88%，尽管如此，大泽电极的利润表仍旧“不好看”。