这个知识点在2021年教材出现变化，很多人读起来云里雾里，不知所云。
举例：甲公司2021年初用900万元向乙公司原股东购买非同一控制下乙公司80%股权（假设符合企业合并定义）。
乙公司是一家专门做研发，形成无形资产后进行出租的公司。
假设2021年初乙公司仅有一项资产和一项负债，资产是无形资产，负债是应付账款。
资产和负债公允价值分别为1500万元和500万元。
2021年乙公司出租无形资产实现收入600万元，乙公司无形资产使用寿命不确定，不进行摊销，年底减值测试没有减值。
除此之外，乙公司没有其他业务发生。
2021年12月31日，甲公司出售乙公司股权10%，收取价款200万元。出售后，甲公司持有乙公司股权的70%，仍然具有控制地位。
本文用两种思路来阐述这个问题
思路一不考虑母公司长投及合并抵消，直接按照集团整体一体化思路进行处理。
甲公司2021年初用900万元购买非同一控制下乙公司80%股权分录为：
借：无形资产 1500
商誉 100
贷：应付账款 500
银行存款 900
少数股东权益 200
理解：甲公司购买一个资产组（价值为资产公允1500-负债公允价500=1000万元），其中20%属于少数股东，确认少数股东权益200。花费900万元获得资产组公允价1000万元里面的80%即800万，因此900万-800万=100万元确认为商誉。
2021年乙公司出租无形资产实现收入600万元，分录为：
借：银行存款 600万元
贷：营业收入 600万元
2021年乙公司净资产增加600万，确认20%归少数股东份额：
借：少数股东损益 120
贷：少数股东权益 120
到2021年底，乙公司资产组在合并报表层面的资产负债清单为：
无形资产 1500万元
商誉 100万元
银行存款 600万元
应付账款 500万元
净资产账面价值合计=1500 100 600-500=1700
年底甲公司出售乙公司股权10%，收取价款200万元，理解为集团合并层面和少数股东交易，属于企业与股东交易，交易差额计入资本公积。
公司收取150万元，相应增加少数股东权益，问题是，少数股东权益增加多少呢？
将乙公司资产组资产负债相应价值比例体现为少数股东权益的增加。
乙公司资产组资产负债可以理解为两个部分，第一部分不含商誉，第二部分为商誉。
不含商誉部分价值的10%增加少数股东权益，金额为（无形资产1500 银行存款600-应付账款500）*10%=160商誉部分归无形资产=100*（1/8）=12.5万元。（解释：商誉100万元是80%股权比例的商誉，因此10%对应商誉是其中的8分之1）。
因此，增加少数股东权益是160 12.5=172.5
因此，在集团整体一体化思路下分录为：
借：银行存款 200万元
贷：少数股东权益 172.5万元
资本公积 27.5万元
思路二
母公司长投按照成本法核算，合并调整为权益法，然后进行合并抵消思路核算
1、2021年年底，母公司个别报表成本法及调整为权益法（不考虑转让10%）
初始投资时：
借：长投 900
贷：银行存款 900
借：长投 600*80%=480万元
贷：投资收益 480万元
调整后长投账面价值是初始成本900 480=1380万元
2、出售子公司10%股权取得200万元
注：合并层面处置10%后长投账面价值=1380-172.5=1207.5。
3、编制母公司长投和子公司权益抵消分录
借：子公司权益 1600
商誉 100
贷：长投 1207.5
少数股东权益 492.5
解释：子公司权益1600=年初净资产公允价值1000 本年收益600。
教材解读教材原文：
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
上述情形下确定子公司净资产份额时按照如下原则考虑商誉：母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，可以把子公司净资产分为两部分，一是归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）;二是少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）。
母公司购买或出售子公司部分股权时，为两类所有者之间的交易。
当母公司出售部分股权时，按比例把归属于母公司的所有者权（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。
这一处理，合并报表总商誉不受影响，但是少数股东权益价值会出现包含商誉价值的情形。
藺龙文
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