财函〔2019〕9号
为进一步公司招待费的管理，现将招待费管理的有关税法和管理要求明确如下：
一、税法释义
《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（一）合理运用扣除比例。新税法对招待费的税前扣除采取两头限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前列支60%，同时最高额不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（二）税前扣除额要真实、合理。业务招待费能够在税前扣除，必须有充分、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。所谓合理性，指的是企业列支的业务招待费，必须与生产经营活动直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合，否则就会存在潜在的税收风险。
（三）及时调整本期销售收入额。国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调整为当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净额，从而提高业务招待费扣除的比例。
（四）正确区分各项费用。在实际操作中，企业的业务招待费与会议费、差旅费、广告和业务宣传费等，经常难以区分。比如单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这部分餐饮支出，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，则也可作为广告费和业务宣传费支出。为此，要求纳税人一定要准确把握税收政策，不能逾越政策的规定、想当然地处理业务招待费，否则将会带来不必要的税收风险。
二、案例说明
案例1：A销售企业年销售收入200万元，当年费用、成本支出210万元（其中招待费支出30万元），企业当年利润为-10万元。
企业所得税应纳税所得额调整：
（一）按招待费支出发生额可以税前抵扣招待费额：30×60%=18万元
（二）按销售额可以税前抵扣额：200×5‰=1万元
（三）企业所得调整后为：-10 30-1=19万元
（四）企业所得应纳税额增加=190000×25%×20%=950元
案例2:当年发生招待费100万元，收入2,000万元。利润为400万元。
（一）按招待费支出发生额可以税前抵扣招待费额：1,000,000×60%=600,000元
（二）按销售额可以税前抵扣额：20,000,000×5‰=100,000元
（三）企业所得调整后增加额为：1,000,000-100000=900000元
（四）企业所得应纳税额增加=900,000×25%=225,000元
案例3:当年发生招待费100万元，收入20,000万元。利润为1200万元。
（一）按招待费支出发生额可以税前抵扣招待费额：1,000,000×60%=600,000元
（二）按销售额可以税前抵扣额：200,000,000×5‰=1,000,000元
则税前允许你扣除60万元，100-60=40万元要调整增加应纳税所得额
（三）企业所得应纳税额增加=400,000×25%=100,000元
三、处理建议
（一）零星外出误餐费报销处理建议
员工外出会见客户，金额不超过800元的，建议将餐费作为误餐凭证附件，以差旅费误餐来核算；具体按照《差旅费管理暂行办法》有关规定执行。
出租车票的要填写《市内交通费明细表》，出行人员要填写《同行人员名单》并加盖公章。
原则上出差报销误餐标准：早餐20元/餐.人；晚餐40元/餐.人。
（二）超额招待费处理建议
招待费超过标准的，建议一是要严格控制；二是不要把营销酒水食品款视为招待费。在营销过程中，给客户的营销纪念品应列入销售费用广告宣传费用中支出。财务中心下账的依据是承办部门应该将必要的手续办理齐全。
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