银行可供出售金融资产的底稿(关于可供出售金融资产会计处理表述)

可供出售金融资产

1、主要程序：获取可供出售金融资产的详细清单。

2、对程序的相关说明：对可供出售金融资产，包括债券、有公允价值的权益工具、按成本计量的股权投资。

3、底稿中的说明要求：说明公司可供出售金融资产由哪几类投资组成。

4、证据要求：明细表。

1、主要程序：复核对账单及函证。

2、对程序的相关说明：对于在公开市场投资的金融资产，需要复核对账单和函证，与银行存款的函证要求是一样的。

3、底稿中的说明要求：说明函证的实施方式、差异情况、结论。

4、证据要求：询证函,函证控制表，对账单

1、主要程序：公允价值复核。

2、对程序的相关说明：按公允价值计量金融资产，应复核公允价值来源以及依据。

3、底稿中的说明要求：说明公允价值的来源及核对情况。

4、证据要求：公允价值复核表。

1、主要程序：盘点。

2、对程序的相关说明：对于公司保管的债权投资，应该盘点实物，比如国债。

3、底稿中的说明要求：说明盘点过程及结论

4、证据要求：盘点表

1、主要程序：成本结转和公允价值变动测试

2、对程序的相关说明：因为涉及到处置金融资产，其对利润表的影响项目并不相同，对于已经处置部分金融资产在处置之前公允价值变动，需要在处置后转入投资收益。

3、底稿中的说明要求：说明测试过程，结论。

4、证据要求：成本结转与公允价值变动测试表

1、主要程序：复核债券投资利息

2、对程序的相关说明：注意债券投资的实际利率和票面利率的差别。

3、底稿中的说明要求：说明利息测算过程

4、证据要求：债券投资利息测算表

1、主要程序：复核管理当局持有意图

2、对程序的相关说明：对于金融资产的报表分类与管理当局的持有意图密切相关，因此在审计时需要获得公司管理当局持有该项目资产持有意图，对于重大的项目，还需要公司提供足够层级的书面文件。特别是对于有公允价值来源的金融资产，其与交易性金融资产的界限较为模糊。

3、底稿中的说明要求：说明判断依据以及结论。

4、证据要求：公司相关文件

1、主要程序：减值准备检查

2、对程序的相关说明：对于公允价值计量的金融资产，因其公允价值变动未计入利润表，如果其公允价值较其成本下跌幅度较大，或时间较长，应该考虑计提减值准备。对于用成本计量的三无股权投资，如果标的公司的经营状况显著恶化，需要考虑计提减值准备。

3、底稿中的说明要求：说明可收回金额的计算过程。

4、证据要求：减值准备检查表。

1、主要程序：对于本期新增金融资产，复核其入账价值

2、对程序的相关说明：如果是三无（无控制、无重大影响、无共同控制）的股权投资，需要取得投资协议、银行付款记录、验资报告等

3、底稿中的说明要求：说明本期新增可供出售金融资产相应条款、入账依据、资金支付情况

4、证据要求：检查表、合约协议等资料