劳务报酬稿酬所得特许权使用费(劳务报酬稿酬所得特许权使用费所得收入额如何确定)

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时（以下简称“三项综合所得”），按以下方法按月或者收入额按次预扣预缴个人所得税：

（1）计算预扣预缴应纳税所得额。三收入额项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。当三项综合所得每次收入不超过四千元的，减除使用费费用按八百元计算；当每次收入在四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。三项综合所得以每次收入劳务额为预扣预缴应纳税所得额。

（2）计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘稿酬以适用预扣率计算应预扣预缴税额。其确定中，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（如下表），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

个人所得税预扣率表二

案例5

假如某使用费居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预报酬扣预缴应纳税所得额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：120020%=240元

案例6

假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：

预扣预缴应纳税所得额：（40000-4000020%）70%=22400元报酬

应预扣预缴税额：2240020%=4480元所得

【特别说明事项】

上述三项所得预扣预缴税款的所得计算，和年度汇算清缴税款的计算方法是劳务有区别的。主要差别为：

一是收入额的计算方法不同。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八稿酬百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。

二是可扣除的项目不同。居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元特许权以及专项扣除、特许权专项附如何加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除专项附加扣除。三是适用的税率/预扣率不同。年度汇算清缴时，各项所得合并适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣确定预如何缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

（3）关于“按次”的具体规定。劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。