企业所得税税汇算清缴表疑点数据(企业所得税怎么申报)

1、 增值税未开票收入申报与所得税收入风险全面推开营改增之后，除特定情形外，企业所得税与增值税的申报收入应疑点一致。如增值税方面出现收入不完整申报的涉税疑点，势必影响企业所得税汇算清缴收入总额申报的准确性。如部分现代服务业、生活服务业等企业，客户多为消费者个人，经营中通常不开具增值税发票。金税三期系统已申报整合了企业申报、开票等涉税信息，企业下游交易对象及开具发票情况一览无余；而《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“未开具发票”栏次，又可反映本期未开具发票的销售申报情况。

如企业所处行业存在大量税个人消费，而“未开具发票”申报收入极少甚至为0，则易引发增值税收入申报不实的涉税核查风险，从而暴露企业所得税收入申报不完整的涉税风险。二、增值税错误适用税率与所得税收入风险通常，企业所处行业适用的增值税税率是一定的。如生活中经常接触的快递公司，从事的经营业疑点务一般涉及信息技术服务、快递收派服务、交通运输服务等，其中信息技术服务、快递收派服务适用的增值税税率为6%，而交通运输服务的适用税率为9%。快递公司所从事的异地寄件业务，将函件、包裹从一个城市运送到另一城市，这部分业务属于提供交通运输服务，适用9%的税率。逻辑上来说缺少了这一必要运输环节，异地寄件的快递业务就无法完成。但实务怎么中，很多企业开具6%的“中转费”发票替代函件、包裹的异地运输环节，从企业的增值税申报及发票开具情况便可看出端倪。

如《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）仅填报适用6%税率的销售额，而数据适用9%税率的销售额为0，结合下游交易的发票相关信息分析，可能存在错用增值税税率，或隐瞒提供交通运输服务取得收入的涉税风险。因增值税为价外税，一般计税方法的销售额不表包括销项税额，企业采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按“含税销售额（1 税率）”的公式计算不含税销售额。如快递公司误将适用9%税率的销售收入作为6%税率申报申报增值税，则申报的销售额大于实际应申报的销售额，造成企业所得税申报的收入变大；如快递公司增值税申报时隐瞒适用9%税率的销售收入，引发增值税涉税风险核查的同时，极易导致企业所得税收入申报不完整风险核查。三、增值税以物易物处理不当与所得税收入风险部分行业的经营特点导致其隐瞒下脚料收入极易暴露。比如铜产品加工企业，其主要生产流程是车削、清洗、热处理。铜棒加工过程中，未完全融化的铜、锌及灰尘，会形成铜渣等铜废料，因铜渣中含有大量可利用资源，故不同于一般生产过程产生的废料，具有较高的市场价值。实务中，部分企业下游交易中无铜废料相关销售发票，而是以铜渣、铜角料等铜废料与铜棒供应商按照一定比例换购铜棒产品，差价以加工费名义取得增值税专用发票，未按以物汇算易物进行税务处理。增值数据税方面，以物易物的双方都应做销售处理，按照两笔完全无关的购销业务处理，换出去的货物按照市场售价确定增值税销项税额，换进表来的货物取得合法扣税凭证，按规定作为进项税额抵扣。若换取的货物不能取得相应的增值税专用发票等合法扣税票据，不得作为进项税额抵扣。企业发生非货币性资产交换，企业所得税方面应界定为视同销售行为。若企业对类似上述以铜废料按照一定比例换购铜棒的以物易物交易不作购销处理，将形成企业所得税收入申报不完整风险。需要注意的是，以物易物在会计上按非货币性资产交换来处理。企业会计准则对非货币性资产交换的处理，涉及换出资产收益确认与换入资产价值的确认两方面。具有商业实质汇算的交换，应确认收入实现；不具有商业实质的交换，不确认收入实现。这里可能存在税收与会计处理差异，实务中需关注税会差异的调整。四、增值税加计抵减处理不当与所得税收入风险增值税加计抵减政策是推进增值税实质性减税的重要举措之一，适用于提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的生产、生活性服务业纳税人。企业适用增值税加计抵减政策的进项税额，必须是按增值税现行规定允许从销项税额中抵扣的进项税额，即加计抵减的必须是可抵扣的进项税额。按现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额，则不得适用加计抵减政策。如《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“进项税额转出额”相应栏次有数据，且属于已计提加计抵减的进项税额，而《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）中加计抵减情况未填报相应的“本期调减额”，则存在加计抵减额未按规定调减，增值税未准确核算风险。

增值税加计抵减额在实际抵减应纳增值税时计入“其他收益”科目。其他收益是核算与企业日常活动相关，但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助，属于企业所得税收入总额的内容。年度内各月实际加计抵减额填报在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）第5列“本期实际抵减额”。第5列数据，视第4列“本期可抵减额”与抵减前的应纳税额（增值税纳税申报表（一般纳税人适用）“第11栏−第18栏”）的比较结果填列，其填报准确与否，直接关系到“其他收益”科目核算的准确性，也必将影响企业所得税汇算清缴的收入总额。若清缴出现不得抵扣的进清缴项税额计入加计抵减基数的，应按规定予以调整，避免企业所得税汇算清缴时收入总额申报出错。此外，因2019年10月1日起生活性服务业的企业加计比例提高到15%，实务中需严格按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）确定生活服务业的具体范围。比如物业管理，看似生活服务业，但按规定应归属“现代服务——商务辅助服务——企税业管理服务”，如误按15%比例抵减应纳税额，则需补缴多抵减的增值税，并相应调减计入所得税收入总额的“其他收益”。五、保修服务的增值税处理不当与所得税风险保修是指厂商在一定期限内提供维修及保养的服务，通常有法定质量保证服务和延长保修服务。法定质量保证服务一般由商家无偿提供，属法律要求经营者履行的法定义务；而延保服务是延长保修时间、延展服务范围或提供衍生服务的有偿服务。鉴于法定质量保证服务的无偿性，影响收入核算及计税的主要是延保服务。增值税方面，与货物一揽子出售而未单独约定收费的延企业所得税保服务，其保修服务收费作为价外费用，通常在货物销售时开具增值税发票，全额计算缴纳增值企业所得税税。实务中需要关注单独约定延保服务收费的情形，在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第3栏“应税劳务销售额”内，填报延保服务交易的不含税金额；怎么