中国外商独资企业税务问题(注册外商独资企业)

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国内富裕人群的移民现象一直备受关注。比如海底捞张勇成了新加坡首富，就一度成为焦点话题。

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为数不少的高净值人群，选择海外的身份规划，有很多原因。有的是喜中国欢生活与工作环境，有的是看重教育和医疗资源，当然也有一些，是从家族税收筹划及资产配置角度出发的。

在这样的背景下，全国人大代表、上海市人民政府参事陈晶莹提出，鉴于目前我国针对富豪移民的税收征管漏洞以及部分富豪移民逃税后仍在国内赚钱的现象，建议修订《企业所得税注册法》和《个人所得税法》，在弃籍者的税收清缴、个税征管和征管流程等方面加以完善。

在她看来，随着中国经济快速发展，富豪数量也持续增长，但部分富豪以避税及将资产及财富转移国外为目的而移民。与此同时，与发达国家相比，我国针对富豪移民的税收征管存在漏洞。

为了打外商独资企业击避税行为并防止资产外流，同时发挥税收调节经济发展和收入分配的功能，陈晶莹提出，建议加强富豪移民海外的税收清算和开征中国弃籍税。

她解释说，弃籍税实质上并非一个独立税种，而是一项税收制度，是对放弃既有国籍者（包括企业和个人）的税制安排，属于税收特别措施，旨在保卫国家税收主权，抑制资产外逃，保障国家税收收入。虽然我国2018年新修订的《个人所得税法》增加了注销中国户籍办理税款清算条款，但未能就其未实现资产收益征税，也未延长弃籍后税收征管，造成富豪可以轻松通过移民弃籍逃税和将资产转移海外。

2.

这位全国人大代表的建议具体包括五项：

第一，借鉴美国弃籍税经验并根据新修订的《个人所得税法》加强弃籍者的税收清缴。严格执行2018年我国新修订的《个人所得税法》关于移民境外注销中国户籍的相关规定，并借鉴美国弃籍税经验问题，比如中国公民退籍时的所有财产都将视为以公允价出售，并对应缴纳个人所得税。

第二，借鉴德国经验强化弃籍税实施的事中事后的个税征管，即认定以避税为目的移民的中国公民，在放弃国籍时点往前十年中有五年与中国保持有实质经济联系，则在未来十年仍然视该公民为国内税收居民。

第三，完善弃籍税的税收征管法律法规和流程。在《税收征管法》中规定企业放弃国籍进行清算前向税务机关报告的义务，同时明确税收优先权，外商独资企业保留税务机关对放弃国籍的企业一定期限内追征税款的权力。

第四，完善多部门关于弃籍税的法律规定。细化现有法规的同时，做好国籍法与公司法、税法等法律的衔接。

第五，通过CRS（金融账户涉税信息自动交换标准）系统加强对放弃国籍的个人及其关联企业的涉税信息收集，全面获取其全球海外资产信息，并完善信息处理和运用机制，尤其需要打击“移民 离岸信托”进行的逃税行为。

3.

以后通过移民或退籍，甚至设立“移民 离岸信托”的方式来规避税收越来越难了吗？一旦开征退籍税或堵上富豪移民逃税的漏洞，对于富豪们以及相关机构而言又意味着什么？

事实上，包括美国和德国在内的不少发达国家都在加强富豪移民的税收清算，也已开征了弃籍税。比如，美国的弃籍税不仅对净资产征税，而且还对弃籍者征收递延薪酬征税和馈赠税。

美国税务和资产保护专家表示，这相当于在原来的税法基础上，对退籍的人进行一次汇算清缴。而中国在2019年正式生效的新个税法，已经在立法中涉及了弃籍汇算清缴的概念，但问题是更具体的实施细则尚未明确推出。因此，在实际的操作层面，如果有人退籍只要到派出所直接办理即可，而不需要去税务局获得真正的完税证明。

根据我国新个税法第13条，以下情况要向税务机关申报：注销户籍当年的综合所得、经营所得汇算清缴情况；注销户籍当年的其他所得完税情况；以前年度欠税情况。如有未缴税款，需要在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金和罚款，理论上也允许纳税人提供担保。

这意味着，只要退籍，需先把之前的税务欠税缴清，才可以离开并完成了流程，但这更像是“弃籍清税”，而不是发达国家那样的“弃籍税”。

美国税务和资产保护专家认为，从必要性来看，更明确也更具体的实施细则当然是越早出越好。最近能看到不少在境外上市的中国公司，其创始人都在上市前，把中国国籍退掉，换成境外国籍，然后在境外设立信托，把巨额资税务金装入信托中。最典型的莫过于“新加坡首富”——海底捞的富豪夫妇。

“如果有像美国这样的弃籍税，那么除了汇算清缴外，富豪们5年内设立的境外信托，都一样要被追缴税收甚至面临巨额罚款。”这位专家表示，中国还有一个漏洞是，企业创始人拿到外国国籍后，不仅分红这样的境外所得不用在国内缴税，而且在中国境内持有的外商独资企业还能享受到诸多税收优惠。

在专家看来，一旦中国开征真正的弃籍税，未来富裕人群的退籍将面临更严格的审查，在没有把国内资产该缴纳的税收清缴之前是不可能完成退籍流程的。其次，一般来说，开征弃籍税的国家，赠与税、遗产税等相关的法律法规也会相对健全，因此对于信托的反避税条款也更加健全。比如，美国和加拿大等国家，都是在设立了弃籍税后就设立了信托的反避税相关条款。这也会对相关服务机构提出更高的要求。

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撰文 小七