自2016年“金税三期”实施 ，无论是大型企业还是中小微型企业对于自身财税的合规性的重视程度也越来越高，金税三期将地方税收监管和总局的税收监管平台统一，而且即将到来的“金税四期”将进一步加强监管，对于违法违规行为的惩治力度加大，因此无 论是从主观性和客观被动性的角度来说，税务合规性是企业正常生产经营的必要条件。
税务筹划是指在合法合规的基础下，运用各类税法和地方法规政策等，通过改变经营模式、股权架构、人事布局、企业区域等等要素来优化企业资源配置，享受国家的财政政策，实现企业税负降低的一种方式。
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税务筹划有利于提高企业盈利水平、增加企业竞争力，同时有利于提高纳税人的法治观念、纳税意识。但税务筹划的合规性是前提，节税次之!
接下来我们简单聊一下增值税的计税方式和税务筹划方式，并以实例说明增值税税务筹划的必要性及重要性！
增值税（Value Added Tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税的计税方法简单点说就是：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
即增值税=销项税额-进项税额
但中国存在大量中小微企业，而增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人和小规模纳税人划分的客观依据是连续12个月的销售额500万的标准，主观依据是企业根据自身经营需求自主选择纳税人类型。
一般纳税人增值税的计税方法按照常规方式进行计税，而小规模纳税人则按照销售额进行固定税率的简易征收。一般纳税人一般按照月底进行增值税申报，小规模纳税人除特殊要求外都按照季度进行申报税。
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2022年政府工作报告指出，小规模纳税人实行阶段性免征政策，开具的普通增值税发票全部实行免税政策，政策实行至2022.12.31，之前的按照1%免征的增值税，如果需要开具增值税专用发票按照3%征收率收取。
对于增值税一般纳税人，对于存在存量留抵税的企业（2019.3.31为存量留抵税）可以一次性退还留抵税。对于增量留抵税可以在次月申请退还。
从政府工作报告中可以看出，对于小规模纳税人全面免征了增值税；对于一般纳税人企业留底退税政策给予了极大的支持，缓解了企业的资金压力。
但值得注意的是，小规模纳税人征收率调整为3%，也就是说如果需要代开增值税专用发票，需要按照3%征收率缴纳增值税。
2.2 四大服务行业的加计抵减政策根据2019年财税39号以及87号文件，针对四大服务行业：邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等四大服务行业增值税一般纳税人在当期可抵扣进项税额基础上分别再加计10%、15%（生活服务行业）抵减应纳税额。
判定是否符合加计抵减政策，是根据企业上一年度的属于四大服务行业的销售收入占比总销售收入是否大于50%作为标准。
加计抵减也就是说，在符合条件的企业，假设当期取得了服务性进项发票累计6万元，则按照10%加计后可以按照7.2万元进行进项税额扣除。
2.3 软件企业即征即退政策根据国务院印发的《新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展的若干政策》，相关的税收优惠政策整理如下：
- 在我国境内设立的软件企业可享受企业所得税优惠政策。新创办软件企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策，即：自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
- 对国家规划布局内的重点软件企业，当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点软件企业名单由国家计委、信息产业部、外经贸部和国家税务总局共同确定。
- 对软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套设备、备件，除列入《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》的外，均可免征关税和进口环节增值税。
- 软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。
- 《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品（软件产品需取得著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》），按17%（现为13%）税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受前述增值税即征即退政策。
对于一般软件企业，我们能享受到增值税即征即退政策以及所得税的“两免三减半”的优惠政策。这两项也是软件企业的普惠性的最优惠的税收政策。
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通过上述的增值税优惠政策，我们可以根据企业的自身经营状况来设计不同的税务筹划方案。我们在规划自身的业务的同时要根据相关的税务政策来规划业务。简单点来说主要分为以下三类：
3.1 利用小规模纳税人的免税优惠例如，如果是TO-C的企业（直面消费者），建议用小规模纳税人来享受增值税减免的优惠。因为目前阶段小规模纳税人完全不需要缴纳增值税，在此之前是每个季度45万免增值税额度，同时征收率从3%降低至1%，后续估计也会有相关的政策优惠。
假设以年收入100万（不含税销售额）的企业为例，货物成本为90万（不含税），如采用 小规模纳税人则完全不需要缴纳增值税，如采用增值税小规模纳税人，则完全不需要缴纳增值税。若企业选择一般纳税人，则增值税需缴纳10.0万元*0.13=1.3万元，如果企业因为连续12个月超过500万，被强制转成一般纳税人，采用设立两个小规模纳税人企业，则功能更进一步规避增值税。
当然在实际企业的运营过程中，企业不会的类型不会这么清晰划分自身是ToC还是 ToB。因此企业应根据自身的业务进行分析，可以将企业的客户分为两大类：需要普通发票以及需要增值税专用发票的客户。在条件许可的情况下，可以将两中不同类型的客户通过不同的企业来经营，这样可以最大程度享受小规模纳税人的免税政策。以一个年收入500万的公司为例，企业的进货成本为80%，普通发票以及增值税专用发票客户各占比50%。
不单独分立公司：（500*20%）*0.13=13万元
分开设立公司：（500*0.5*20%）*0.13=6.5万元
经过简单的操作即可降低增值税50%！
3.2 利用软件企业进行增值税税务筹划利用软件企业的增值税优惠政策需要根据企业的业务类型以及特点进行针对性的设计规划安排。很多企业虽然主营主营业务不是软件销售，但是在服务或者销售商品中会涉及到与企业、优化的软件是密不可分的，这种情况下我们将企业的业务进行剥离，如下所示。
软件相关企业业务剥离设计
经过业务调整后，将企业分离为两个企业：软件企业和产品销售企业，软件企业提供给销售企业技术支持和软件研发，并有自主的知识产权，利用“定价转移”策略，并结合软件企业的即征即退税务优惠政策，可以极大程度降低企业的增值税。
以某自主研发销售检测设备的企业，年收入4000万为例，经过业务剥离后，软件企业年收入2000万，产品终端销售价格不变。则我们减少的增值税就是对应的软件企业的退税部分，退税金额为：2000*0.10=200万！
我们只需要将符合一些条件的企业，经过重新规划设计业务，业务剥离后，就可以享受即征即退的增值税优惠政策，降低增值税的效果是很明显的！
软件企业的的优惠政策从2011年开始逐渐发展，目前对于有自主知识产权的企业是一项极大的税费优惠政策，有条件的企业应该及时享受，增加企业的竞争力！
3.3 利用洼地政策享受财政补贴政策利用洼地的财政补贴政策来进行增值税税务筹划，这一项对于绝大多数企业都是适用的，对企业的类型、业务模式都没有特定要求。实施也相对容易，只需要企业的设立在税收洼地，即可在固定时间内从当地财政领取补贴。
以上海为例，符合一定要求的企业落户在园区即可享受财政优惠，一般是季度发放，及时兑现。相对来说比较有保障！
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4 总结
- 进行增值税的税务筹划都是在合法合规的前提下，根据不同的产业政策、财税优惠政策以及不同地区的政策差异进行税务筹划；
- 小规模纳税人的优惠政策是国家一直在推行的小微企业福利政策之一；
- 软件企业虽然对企业的业务有一定要求，但是可以通过良好的业务涉及来享受国家对于软件企业的扶持，不仅可以享受增值税即征即退政策，同样可以享受所得是的“三免两减半”优惠政策；
- 洼地财政补贴对于企业类型以及业务模式没有任何要求，相对来说实施简单；
企业应根据自身的不同情况，同时享受不同的优惠政策，降低企业税负，真真实实增加企业利润和股东的收益，而不是账面上的财富！
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