核定征收企业所得税暂行办法(不允许核定征收企业所得税的行业)

不可采用核定征收方式征缴个人所得税、企业所得税的情况

整理/税洪涛声

那麼，现行标准税收优惠中，到底有什么“不可采用核定征收方式（也就是务必适用查账征收方式）计税企业所得税”的明确规定呢？

期待能幫助大伙儿对于此事关键税款事宜有一定的详细的掌握，城市广场生产运营主题活动逐渐（登记注册）前就了解有关要求，进而有目的性的、比较准确的预防税款风险性。

不可采用核定征收方式征缴个人所得税、企业所得税有关制度要求，包含但是不限于下列文档条文：

★个人所得税现行政策中，不可采用核定征收方式征缴个人所得税的要求：

第一：《国家财政部国家税务总有关权益性投资经营所得个人所得税征缴管理方法的通告》（2021年第41号）

一、拥有股份、个股、合伙制企业资产市场份额等权益性投资的个人独资企业、合伙制企业（下称个人独资合伙制企业），一律适用查账征收方式计税个人所得税。

二、个人独资合伙制企业应配建有以上权益性投资之日起30日内，积极向税务局申报拥有权益性投资的状况；公示执行前个人独资合伙制企业已拥有权益性投资的，理应在2022年1月30日前向税务局申报拥有权益性投资的状况。税务局收到核定征收个人独资合伙制企业申报拥有权益性投资状况的，调节其征缴方式为查账征收。

第二：《国税总局有关进一步加强高收入者个人所得税征缴管理方法的通告》（国税发〔2010〕54号）

二、进一步加强高收入者关键所得的项目的征缴管理方法（三）加强范围很大的个人独资企业、合伙制企业和个体户的生产制造、经营所得征缴管理方法

1.加强做账管理方法。负责人税务部门应催促经营者按照法律法规、行政规章的规范设定帐本。对不可以设定帐本的，应依照税收征管法以及实施办法和《国家财政部国税总局关于做好〈有关个人独资企业和合伙制企业投资人征缴个人所得税的要求〉的通告》（税务〔2000〕91号）等相关要求，核准其企业所得税率。注册税务师、会计、刑事辩护律师、资产报告评估和房地产估价等公证类中介服务不可推行核定征收个人所得税。

第三：《国税总局有关加强法律事务所等中介服务投资人个人所得税查账征收的通告》（国税发〔2002〕123号）

一、一切地方均不能对法律事务所推行全领域核准缴税方法。要依照税收征管法和国发〔1997〕12号资料的要求精神实质，对具有查账征收标准的法律事务所，推行查账征收个人所得税。

五、会计师事务所、税务师事务所、注册会计师公司及其别的中介服务的个人所得税征缴管理方法，也应依照以上相关标准开展解决。

第四：《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题通知》（国税发〔2006〕144号）

（二）有关加强本人将赠送房产对外开放市场销售个人所得税税务管理问题

核定征收企业所得税暂行办法(不允许核定征收企业所得税的行业)

在计税本人赠送房产个人所得税时，不可核定征收，务必严格执行企业所得税法要求按实征缴。

第五：《国税总局有关建设工程业跨地区外地工程项目工作工作人员个人所得税征缴管理方法问题的通告》（2015年第52号）

二、跨地区外地施工企业应就其所缴纳的工程项目工作工作人员薪水、薪酬所得的，向工程项目工作所在城市税务局申请办理全体人员全额的缴纳清单申请。凡试行全体人员全额的缴纳清单申请的，工程项目工作所在城市税务局不可核定征收个人所得税。

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※以核定征收方式交纳个人所得税的经营者（含个人独资企业、合伙制企业个人投资者），不可享有的政策优惠：

第十条推行核准缴税的投资人，不可以享有个人所得税的政策优惠。

第二：《国税总局有关〈关于个人独资企业和合伙制企业投资人征缴个人所得税的要求〉实行规格的通告》（国税函〔2001〕84号）

三、有关个人独资企业和合伙制企业由推行查帐缴税方式改成核准缴税方式后，未填补完的本年度运营亏本是不是容许再次填补的问题

推行查帐缴税方式的个人独资企业和合伙制企业改成核准缴税方式后，在查帐缴税方式下评定的本年度运营亏本未填补完的一部分，不可再再次填补。

第三：《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（税务〔2018〕55号）

一、税收优惠具体内容

（二）合伙企业制创投公司（下称合作经营创投企业）采用股权投资方式对外直接投资于初创期科技型企业满2年的，该合作经营创投企业的合作伙伴各自按下列方式解决：

......

2.本人合作伙伴可以依照对初创期科技型企业投资总额的70%抵税本人合作伙伴从合作经营创投企业分到的经营所得；当初不够抵税的，可以在日后缴税本年度结转成本抵税。

二、有关现行政策标准

（二）享有本通告要求税收优惠的创投公司，应并且满足下述标准：

1.在我国地区（没有港、澳、台地域）申请注册创立、推行查账征收的居民企业或合作经营创投企业，且不属于被项目投资初创期科技型企业的发起者；

......

第四：《国家财政部国家税务总有关慈善公益工作捐助个人所得税现行政策的通告》（2019年第99号）

六、在经营所得中扣减公益捐赠开支，应按下列要求解决：

（四）经营所得采用核定征收方式的，不扣减公益捐赠开支。

第五：《个人所得税自主税务申报方法（实施）》（国税发〔2006〕162号下发）

第八条本方法第六条所说各类个人所得的年所得的依照以下方式测算：

（二）个体户的生产制造、经营所得，依照应纳税额测算。推行查账征收的，依照每一缴税年的收入总额扣减成本费、花费及其损害后的账户余额测算；推行定期定额征收的，依照经营者自主申请的本年度应纳税额测算，或是依照其自主申请的年应缴税经营额乘于企业所得税率测算。

※以核定征收方式交纳企业所得税的，有关本人（含个人独资企业、合伙制企业个人投资者）不可享有相关个人所得税政策优惠：

第一：《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（税务〔2015〕116号）

三、有关公司转增股本个人所得税现行政策

5.本通告所称中小型高新企业，就是指申请注册在我国地区推行查账征收的、经评定获得高新企业资质，且年销量和总资产均不超过2亿人民币、从业人数不超过500人的公司。

四、有关股份奖赏个人所得税现行政策

7.本通告所称高新企业，就是指推行查账征收、经省部级高新企业评定监督机构评定的高新企业。

第二：《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（税务〔2018〕55号）

一、税收优惠具体内容

（二）合伙企业制创投公司（下称合作经营创投企业）采用股权投资方式对外直接投资于初创期科技型企业满2年的，该合作经营创投企业的合作伙伴各自按下列方式解决：

......

2.本人合作伙伴可以依照对初创期科技型企业投资总额的70%抵税本人合作伙伴从合作经营创投企业分到的经营所得；当初不够抵税的，可以在日后缴税本年度结转成本抵税。

（三）天使投资人本人采用股权投资方式对外直接投资于初创期科技型企业满2年的，可以依照投资总额的70%抵税出让该初创期科技型企业股份获得的应纳税额；本期不够抵税的，可以在之后获得出让该初创期科技型企业股份的应纳税额时结转成本抵税。

......

二、有关现行政策标准

（一）本通告所称初创期科技型企业，应并且满足下述标准：

1.在我国地区（不包括港、澳、台地域）申请注册创立、推行查账征收的居民企业；

★企业所得税（居民企业经营者）现行政策中，不可采用核定征收方式征缴企业所得税的要求：

第一：《国税总局有关企业所得税核定征收相关问题的通告》（2012年第27号）

一、专业股份（个股）投资业务的公司，不可核定征收企业所得税。

二、依规按核准企业所得税率方式核定征收企业所得税的公司，获得的出让股份（个股）收益等出让财产收入，应全额的记入应税收入额，依照主营业务新项目（业务流程）明确适用的企业所得税率测算缴税；若主营业务新项目（业务流程）产生变化，应在当初年度汇算清缴时，依照转变后的主营业务新项目（业务流程）再次明确适用的企业所得税率测算缴税。

第二：国税总局《企业所得税核定征收方法（实施）》（国税发〔2008〕30号）

第三条经营者具备以下情况之一的，核定征收企业所得税：

（一）按照法律法规、行政规章的要求可以不设定帐本的；

（二）按照法律法规、行政规章的要求理应设定但未设置账薄的；

（三）私自消毁帐本或是拒不出示有关材料的；

（四）虽设定帐本，但帐目错乱或是成本费材料、收益凭据、花费凭据上缺，无法查帐的；

（五）产生缴税责任，未按规定的限期申请办理税务申报，经税务局勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的。

（六）申报的计税基础显著稍低，又无书面通知的。

特殊行业、特殊类型的经营者和一定规模以上企业的经营者不适合本方法。以上特殊经营者由国税总局再行确立。

第七条推行企业所得税率方式核定征收企业所得税的经营者，运营多业的，无论其经营范围是不是独立计算，均由税务部门依据其主营业务项目明确适用的企业所得税率。

核定征收企业所得税暂行办法(不允许核定征收企业所得税的行业)

第三：《国税总局有关企业所得税核定征收多个问题的通告》（国税函〔2009〕377号，国税总局公示2016年第88号修定）

一、国税发〔2008〕30号文档第三条第二款所称“特殊经营者”包含下列种类的公司：

（二）归纳缴税公司；

（三）上市企业；

（四）金融机构、农村信用社、小贷公司、车险公司、证劵公司、证券公司、金融控股公司、金融业基金管理公司、融资租赁公司、投资担保公司、财务公司、典当行等金融机构；

（五）财务会计、财务审计、资产报告评估、税收、房地产估价、土地估价、工程预算、刑事辩护律师、价钱公证、公正组织、底层法律援助组织、商标代理、商标代理公司及其别的经济发展公证类社会发展中介服务；

（六）国税总局要求的其它公司。

对以上要求以外的公司，负责人税务局要严格遵守要求的标准和规范明确企业所得税的征缴方式，不可违反规定扩张核定征收企业所得税范畴；对在其中达不上查账征收标准的公司核定征收企业所得税，并促进其健全财务核算和财务会计，做到查账征收标准后要立即变为查账征收。

第四：国税总局《房产开发运营业务流程企业所得税解决方法》（国税发〔2009〕31号下发）

第四条公司发生《税收征收管理法》第三十五条要求的情况，税务局可对其过去应交的企业所得税按核定征收方式开展征缴管理方法，并逐渐标准，与此同时按《税收征收管理法》等税收法规、行政规章的要求做好解决，但不可事前明确公司的企业所得税按核定征收方式开展征缴、管理方法。

第五：国税总局《跨区运营归纳缴税企业所得税征缴管理条例》（2012年第57号公示下发，国发〔2014〕50号改动，国家税务总2018年第26号公示、2018年第31号公告、2021年第34号公示改动）

第三十一条归纳缴税公司不可核定征收企业所得税。

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※仅有推行查账征收的公司企业才可以适用，以核定征收方式交纳企业所得税的公司不可享有的政策优惠：

第一：《国家财政部国家税务总中国民政部有关生产制造和安装伤残人员专业用具公司免税企业所得税的通告》（2021年第14号）

一、自2021年1月1日至2023年12月31日期间，对符合下列条件的居民企业，免征企业所得税：

3.企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企

核定征收企业所得税暂行办法(不允许核定征收企业所得税的行业)