马刚 许慧芳 盈科许慧芳私人财富律师团队

一、公益性捐赠税前扣除

但并非所有通过公益性社会组织的捐赠都可以享受税收优惠，这里的公益性社会组织必须是取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织。公益性捐赠税前扣除资格的认定有着严格的标准，资格通用于全国，且有效期是三年，过期需要重新申请。具体公益性捐赠税前扣除资格的名单和有效期，可以在税务局和民政局的网站进行查询。此外，这里的公益性社会组织必须是我国境内的公益性社会组织。

二、企业捐赠税前扣除的标准

企业捐赠税前扣除分为“限额扣除”和“全额扣除”，涉及到的税种是企业所得税。

“限额扣除”是指企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属事业单位，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予企业进行所得税税前扣除，超过部分准予三年内结转。

“全额扣除”是指企业在发生符合规定的捐赠之后，允许在计算企业所得税时税前全额予以扣除，其中包括了以下几种情况：

一是2020年1月1日至2021年3月31日，企业发生的用于应对新型冠状病毒疫情的现金和物品捐赠。企业在捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入公益捐赠票据记载数额中的，可以扣除。未纳入的可作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

二是2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级人民政府及其组成部门、直属事业单位在定向扶贫地区扶贫的捐赠。这里的“扶贫地区”包括了832个国家扶贫开发工作重点县，集中连片贫困县（新疆阿克苏地区6县1市享受区域政策）和有档案的贫困村。对于2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分予以扣除；

三是主办企业、社会组织和团体向北京2022年冬奥会、冬季残奥会和测试赛捐赠的资金、物资和服务。

四是企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出。

三、个人捐赠税前扣除的标准

个人捐赠税前扣除同样分为“限额扣除”和“全额扣除”，涉及到的税种是个人所得税。

“限额扣除”是指个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以在计算应纳税所得额时扣除；这里所说的个人所得税税前扣除公益捐赠支出，是指在计算个人所得税的应纳税所得额时扣除，而非在应纳税额中直接扣除捐赠支出金额。

个人捐赠“全额扣除”的情况包括了以下几类：

一是个人通过通过公益性社会组织或者县级人民政府及其组成部门、直属事业单位捐赠用于应对新型冠状病毒疫情的现金和物品。当然个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒疫情的物品，也可以全额扣除，但是需凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函来办理税前扣除，无需提供公益事业捐赠收据。

二是个人通过通过公益性社会组织或者县级人民政府及其组成部门、直属事业单位对青少年活动场所和老年服务机构的公益性捐赠。这里的青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。这里的老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

三是个人通过非营利社会组织和国家机关向教育事业的捐赠。这里的教育事业包括了学前教育、初等教育、中等教育、高等教育等。

四是个人通过非营利性社会组织和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠。红十字事业是指按照《中华人民共和国红十字会法》和《中国红十字会章程》所赋予的职责开展的相关活动。

五是个人向符合条件的基金会的公益性捐赠。这里的基金会包括了中华慈善总会、中华见义勇为基金会、中国老龄事业发展基金会等公益基金会，具体可以在国家税务总局网站进行查询。

在实务中，个人进行的公益捐赠基本是以货币为主，其捐赠支出金额按照实际捐赠金额确定即可。如果捐赠的是实物，需要按实物的市场价格确定捐赠金额；捐赠股权、房产的，按照财产原值确定。

居民个人发生的公益捐赠支出可以在综合所得（工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得）、分类所得（利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得）或经营所得中扣除。如果居民个人同时发生限额扣除和全额扣除的公益捐赠支出，可以自主选择扣除次序。非居民个人发生的公益捐赠支出，先在按月或者按次分项计算个人所得税的各项所得中扣除，未超过其在公益捐赠支出发生当月的应纳税所得额30%的部分，可以从其取得的综合所得和分类所得的其他项目中扣除，扣除不完的，可以另外在经营所得中继续扣除。