政策依据
根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
案例说明
（一）一般纳税人
1、差额征税差额开票且简易计税方式下的处理
举例
深圳某实业有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元。假定纳税人选择差额征税，征收率5%。
账务处理如下：
（1）全额确认收入
借：银行存款 100000
贷：主营业务收入 95238.10 【100000/(1 5%)】
应交税费—应交增值税（简易计税） 4761.90
【100000/(1 5%)×5%】
（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时，扣除项目减少的销项税扣减成本。
借：应交税费——应交增值税（简易计税） 3809.52 【80000/(1 5%)×5%】
主营业务成本 76190.48 【80000/(1 5%)】
贷：银行存款 80000
2、差额征税差额开票且一般计税方法下的处理
举例
甲公司是一家从事旅游服务的一般纳税人，2017年3季度结算款31.8万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10.6万元，取得合法凭证。
账务处理如下：
（1）确认收入：
借：银行存款 318000
贷：主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18000 【318000/（1 6%）*6%）】
（2）扣除项目抵减销项税额
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）6000
主营业务成本 100000
贷：银行存款 106000 【（330000/（1 6%）*6%）】
注意：1和2两种都属于差额征税差额开票的纳税人，确认收入时均全额确认了税金，与发票上的税款是不一致的，这个没有风险。
3、差额征税全额开票且一般计税方法下的处理
举例
甲公司为从事建筑服务的一般纳税人，2017年4季度取得工程结算款330万元，支付分包款110万元，取得增值税专用发票。假定甲公司自己发生工程成本共计100万元。
账务处理如下：
（1）支付分包款
借：工程施工——工程成本 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 100000
贷：银行存款 1100000
（2）甲公司自己发生成本计入工程施工（略）
（3）结算工程款并确认收入
借：应收账款/银行存款 3300000
贷：工程结算 3000000
应交税费——应交增值税（销项税） 300000
借：主营业务成本 2000000（自发成本 分包款）
工程施工—工程毛利 1000000
贷：主营业务收入 3000000
借：工程结算 3000000
贷：工程施工 3000000
注意：甲公司虽然是差额征税，但是需要全额开票，全额确认销项税额，支付分包款应取得增值税专用发票认证抵扣进项税额，不需要通过“销项税额抵减”明细来核算。
4、差额征税全额开票且简易计税方法下的处理
承上例，如果甲公司工程属于清包工形式，采用简易计税方法计税，账务处理如下：
（1）支付分包款
借：工程施工——工程成本 1067962.17
应交税费——简易计税 32038.83
贷：银行存款 1100000
（2）甲公司自己发生成本计入工程施工（略）
（3）结算工程款并确认收入
借：应收账款/银行存款 3300000
贷：工程结算 3203884.5
应交税费——简易计税 961116.5
收入成本结转及工程结算结转同上。
注意：3和4两种都属于差额征税全额开票的情形，确认收入时全额确认了税金，与发票上的税款是一致的。
（二）小规模纳税人
举例
D公司是一家从事旅游服务的小规模纳税人，2017年3季度取得服务收入30万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10万元，取得合法凭证。
账务处理如下：
（1）确认收入：
借：银行存款 300000
贷：主营业务收入 291300
应交税费—应交增值税 8700 【300000/（1 3%）*3%】
（2）差额扣除项目减少的税金冲减成本：
借：应交税费—应交增值税 2900
【（100000/（1 3%）*3%】
贷：主营业务成本 2900
通过上述案例，归纳如下：
1、确认收入金额：差额前的不含税销售额。
2、科目运用：
（1）差额扣除项目时一般纳税人采用一般计税方法的，如果是差额开票的，通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目处理，如果是全额开票的，进销项自动抵减，不需要通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目处理；
（2）采用简易计税方法的，全额开票和差额开票处理一致，均通过“应交税费——应交增值税（简易计税）”科目处理；
（3）小规模纳税人只有简易计税，全额开票和差额开票处理均通过“应交税费——应交增值税”科目处理。
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