研发费用提取准备金的核算(研发费用准备金计提账务处理)

企业研发准备金制度

第一章 总则

1.1 为进一步规范和加强对研发经费的管理，提高资金使用效益，根据国家有关政策规定并结合本企业的实际情况，特制定本制度。

1.2 研发准备金是指为保证岳阳东方自控工程有限公司内部研究开发项目的资金需求，根据相关法律法规或企业内部权力机构的决议，在研发项目实际展开前或研究开发过程中提前安排的专门用于内部研发项目支出的资金。

1.3 研发准备金单独核算，专款专用。项目组或者相关部门应严格按照本制度的规定，制订内部管理办法，加强对研发准备金的监督和管理。

1.4 公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用的管理按本制度执行。

备注：相关政策依据：

1.2005年12月31日，《国家中长期科学技术发展规划纲要（2006-2020）》（国发［2005］44号）规定：八、若干重要政策和措施1、实施激励企业技术创新的财税政策：“结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度”。

2.2006年12月4日，《企业财务通则》（财政部令［2007］第41号）：第38条：“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或当期费用。

3.2007年9月4日，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企［2007］194号）规定：“四、企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）”。

第二章 提取与分配

期初计提研发准备金是一种事前确认，以后会计期间所发生的研发费用可用研发准备金冲抵，具体方法有：

a、销售额基准法。该法是以上年度销售额（或当年很可能实现的预期销售额）为基础来确定研发准备金。计算公式为：预提的研发准备金=上年度销售额*研发准备金提取比例，提取比例实际工作中主要参照高新技术企业认定标准中关于研发费用占销售额的比例。

b、企业管理当局根据以往的经验和研究开发项目未来的总体资金需求核定一个数额。

我公司将根据不同的发展阶段选择不同的方法结合公司实际情况计提研发准备金。

公司财务在一季度结束之前根据总经理批准生效的“研发准备金预算”，据此提前准备研发经费并计提好研发准备金，确保按研发计划提供资金保障。

研发准备金公司将根据研发进度、各项目的研发预算在不同的研发项目之间进行分配。

第三章 使用范围

研发准备金的开支范围主要包括以下几方面：

1、人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

2、直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

3、折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

5、设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

6、装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7、其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。

备注：

研发经费：即研发投入，指投入到研发项目的资金总额，或研发项目投资总额，包括购置研发设备、技术引进费等资本性支出，以及研发用材料、研发人员薪酬等收益性支出。因此，研发经费的开支范围也即为研发准备金的开支范围。

第四章 管理

1、研发项目的立项与审批

研发部会同公司的战略发展部、市场部等部门根据公司的发 展规划共同商讨公司未来的研发方向并确定新的研发项目，研发项目经董事长（总经理）同意后进行研发立项。

研发部就已审批的研发项目任命项目负责人，总经理同意后，项目负责人开始编制研发计划，包括研发经费的概算及研发项目计划表。

研发计划经过评审委员会（必要时研发计划需取得专家意见）的最终审批通过后，研发开始进入准备阶段。

2、研发准备金的预算编制

“研发费用资金预算”由每个研发项目组分别编制， 对于研发过程中所需的新材料不明价格的，在列预算时可以根据市场同类产品的价格进行预估，允许20%的预算误差率。同一研发人员参与不同项目的研发时，应将人工费合理分配，无法分配的需注明研发人员的研发工时数（估计）。

3、研发准备金的支出管理

（1）研发材料、设备、仪器、模具费用等支出，外包与外单位合作研发的费用支出必须先进行申请，申请或者使用时需注明所属项目，财务部接到付款申请后首先应该审核该项支出是否在预算范围内，所申请的支出财务部应先行在对应的预算中进行扣除，费用实际发生时再予冲抵。如超出预算的财务部不予通过，并提醒研发部需要走追加预算的流程；

（2）研发人员的职工薪酬、研发设备的折旧、场地租赁等固定费用由财务部 按结算周期直接从预算中扣除；

（3）其它类别的研发费用发生之后，研发部参照公司“财务报销制度”申请报销，财务部据“研发费用资金预算”进行审核，支出在预算之内的，由部门主管审核，财务部审核及总经理签字后可以报销，预算之外的费用必须经过公司总经理签核后才能报销，并应进行“追加预算”。

第五章 核算、报告与披露（或财税处理）

1、研发准备金的核算

公司按照研发预算，提取当年预算使用的研发准备金作为研发项目的专项资金。计提研发准备时，全部计入当期研发费用，预提不足的年末补计提。当年多计提的研发准备金不得转回；当期发生研究支出时，当期直接冲减研发准备金，本年年底未用完的研发准备金所得税汇算清缴时纳税调增，次年用完后再纳税调减。

根据《 财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 》（ 财税〔2015〕119号文件的规定，研发支出需设置项目辅助账核算，具体核算时，根据研发项目名称登记编号，专属费用采用直接对应和算法，公用费用采用总量计量再分摊的办法，对不同的费用采用不同的分摊依据 开发阶段的支出，在支付时直接计入研发支出，达到资本化条件时研发支出转为无形资产。

2、研发准备金的披露。

第六章 附则

1、本制度未尽事宜，按有关法律、行政法规和规范性文件的规定执行。本制度如与国家日后颁布的法律、行政法规和规范性文件等相冲突，按国家有关法律、行政法规和规范性文件及公司章程的规定执行，并及时修订本制度报董事会审议通过。

2、本制度由公司董事会负责解释和修订。

3、本制度自2019年1月1日起执行。