印花税法——应纳税额的计算
印花税的计税依据、应纳税额
应纳税额=计税金额×比例税率
应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）
余额计税：货物运输合同、技术合同
各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。
（一）计税依据的一般规定（重点）
1.购销合同的计税依据
购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。
【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
【例题·单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用市场价格120万元的库存商品换取市场价格为140万元原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。
A.360
B.420
C.780
D.1560
【答案】D
【解释】应缴纳印花税=（120 140）×10000×0.3‰×2=1560（元）。注意发问的方式，如果问题是，甲公司应纳印花税，则选C。
2.加工承揽合同的计税依据
（区分与消费税的委托加工）
（1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（定做合同）
（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（从高原则）
（3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。
【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。
A.240元
B.360元
C.440元
D.600元
【答案】C
【解析】该企业应缴纳印花税=800000×0.3‰ 400000×0.5‰=440（元）。
3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。
5.财产租赁合同的计税依据
财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。
【解释】注意计算两点：
（1）税额超过1角不足1元的按照1元贴花。
（2）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际金额计税，补贴印花。
【例题·单选题】2012年1月，甲某将自己的轿车出租给乙某，合同约定每月租金500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（ ）。
A.0.75元
B.1元
C.2元
D.12.5元
【答案】B
【解析】应缴印花税=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元贴花。
（注意）两类易捆绑一起的合同
6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）
7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）
8.借款合同的计税依据为借款金额。
（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。
（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）
（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。
（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
【例题·单选题】某机械公司与出口公司签订购买价值2000万元设备的合同，为购买此设备向银行签订借款2000万元的借款合同。后因设备质量问题，购销合同作废。根据上述情况，该机械公司应缴纳印花税为（ ）。
A.1500元
B.6500元
C.7000元
D.7050元
【答案】C
【解析】（1）购销合同应纳印花税税额=2000万×0.3‰=0.6（万元），合同作废不能免税；（2）借款合同应纳印花税税额=2000万×0.05‰=0.1（万元）；该机械公司应纳印花税税额=0.6 0.1=0.7（万元）=7000（元）。
9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
（强调）对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
（强调）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。
【案例】甲企业于2012年4月份与某科研单位签订一份技术开发合同，合同的总金额为100万元，合同规定，研究开发费用80万元，报酬20万元。当月还与A企业签订非专利技术转让合同，价款30万元；与B企业签订专利权转让合同，价款为100万元。试计算甲企业上述业务应纳印花税税额。
【答案及解析】技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不计税。与A企业签订的非专利技术转让合同应按“技术合同”计税；与B企业签订专利权转让合同应按“产权转移书据”合同计税。
甲企业应纳印花税=200000×0.3‰ 300000×0.3‰ 1000000×0.5‰=650（元）。
11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。
12.营业账簿：
（1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。
（2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。
13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。
有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
