提供劳务收入确认及计量(关于提供劳务收入的确认计量,下列)

2017 年《中级会计实务》押题第二套

一、单项选择题

1. 下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用

C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用

D.无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销

2.下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的有（ ）。

A.收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产

B.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产

C.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产

D.以出让方式取 得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形

资产

3.下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是（ ）。

A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量

C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

4.计提资产减值准备应借记的会计科目是（ ）。

A.投资收益

B.其他业务成本

C.管理费用

D.资产减值损失

5.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。

A.企业合并发生的手续费计入到长期股权投资的成本

B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

6.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中不正确的是（ ）。

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

7.2016 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 18800 万元，该债券面值总额为 18000 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为4%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2016 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。

A.18000 B.18800

C.18652 D.18948

8.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

9.下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.或有事项指的是未来事项

D.或有事项满足负债确认条件时通过“预计负债”科目核算

10.甲公司于 2015 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 2000 万元确认为递延收益，至 2015 年 12 月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2015 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为（ ）万元。

A.200 B.0 C.2000 D.1800

二、多项选择题

1.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。

A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本

B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每个会计期末进行减值测试

C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产

入账

D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销

2.香河公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产用厂房和专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与大兴公司协商，2015 年 3 月 1 日，香河公司将其生产用的厂房连同专利技术与大兴公司正在建造的一幢建筑物以及大兴公司对丙公司的长期股权投资进行交换。香河公司换出生产用厂房的账面原价为 200 万元，已计提折旧 125 万元,未计提减值准备；专利技术账面原价为 75 万元，已计提摊销金额为 37.5 万元，未计提减值准备。大兴公司在建工程截止到交换日的成本为 87.5 万元，大兴公司对丙公司的长期股权投资账面价值为 25 万元。香河公司、大兴公司均未对上述资产计提减值准备,上述资产的公允价值均无法取得。假定不考虑增值税因素，经税务机关核定，因此项交易香河公司和大兴公司分别需要缴纳营业税税额 5.6 万元和 4.4 万元。关于大兴公司的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。

A.大兴公司换入资产的总成本为 112.5 万元

B.大兴公司换入厂房的成本为 75 万元

C.大兴公司换入专利技术的成本为 37.5 万元

D.大兴公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为 4.4 万元

3.下列表述中，正确的有（ ）。

A.资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定

B.资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，还应当包括已确认负债的账面价值

C.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更

D.资产组组合，是指若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分

4.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（ ）。

A.取得时所付价款中包含的应收未收利息

B.已偿还的本金

C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

D.已发生的减值损失

5.下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日以权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬

B.股份支付协议中规定的条款和条件一经确定不得变更

C.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

D.换取职工服务的权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日应以授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积

6.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（）。

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未

行使权利的金额计量

C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工提供服务的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

7.甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 2016 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7 万元（不含增值税价格），成本为每件 4 万元，未计提存货跌价准备。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。

A.甲公司应确认营业收入 800 万元

B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元

C.甲公司应确认债务重组收益 362 万元

D.乙公司应确认取得 A 商品成本 1400 万元

8.下列项目中，表明企业承担重组义务的有（）。

A.重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施

B.董事会决定关闭一个事业部，有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定

C.重组计划尚未开始实施

D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数

等

9.甲公司为增值税一般纳税人，2015 年有关待执行合同资料如下：2015 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在 2016 年 2 月末以每件 1.2 万元的价格（不含增值税）向乙公司销售 3000 件 A 产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的 20%。2015 年 12 月 31 日，甲公司已生产 A 产品 3000 件，并验收入库，每件成本 1.6 万元。假定 2015 年年末 A 产品的市场价格为 2.4 万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。

A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

B.执行该合同的损失为 1200 万元

C.不执行合同发生违约损失 720 万元

D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 720 万元

10.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（ ）。

A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外

C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入

D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理

三、判断题

1.企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入， 均计入营业外收入。

（ ）

2.政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。（ ）

3.包含商誉的资产组发生减值，应当将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊。（ ）

4.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资和可供出售债务工具之间，满足一定条件时可以重分类，但不得随意进行重分类。（ ）

5.可行权条件分为市场条件和非市场条件。（ ）

6.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化的期间。（ ）

7.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付金额，该应付金额是确定的。（ ）

8.固定资产计提折旧属于或有事项。（ ）

9.企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（ ）

10.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。（ ）

四、计算分析题

1.甲股份有限公司有关无形资产的业务如下：

（1）甲公司 2×14 年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费 300 万元、人工工资 100 万元，以及其他费用 50 万元，共计 450 万元，其中，符合资本化条件的支出为 300 万元； 2×15 年 1 月专利技术获得成功，达到预定用途。不考虑相关税费。

对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为 10 年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为 12 年，并采用直线法摊销该项无形资产。

（2）2×16 年 12 月 31 日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为 160 万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。

（3）2×17 年 4 月 5 日甲公司出售该专利权，收到价款 120 万元，已存入银行。

要求：

（1）编制甲公司 2×14 年度有关研究开发专利权的会计分录；（2）编制甲公司 2×15 年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；

（3）计算甲公司 2×16 年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；

（4）编制甲公司 2×17 年与该专利权相关的会计分录。（答案中金额单位以元表示）

2.黄河公司在 A、B、C 三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由同一个总部负责运作。由于 A、B、C 三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以黄河公司将这三个分支机构确定为 A、B、C 三个资产组。2016 年 12 月 31 日，黄河公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值

为 2000 万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A 资产组中相关资产的剩余使用寿命为 10 年，B 资产组、C 资产组和总部资产的剩余使用寿命均为 15 年。减值测试时，A 资产组的账面价值为 1200 万元，B 资产组的账面价值为 1400 万元，C 资产组的账面价值为 1800 万元（其中合并商誉为 200 万元），A 资产组和 B 资产组取得时均未包括商誉。黄河公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出 A 资产组的可收回金额

为 1700 万元，B 资产组的可收回金额为 2000 万元，C 资产组的可收回金额为 1900 万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

3.（1）2013 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张，每张面值 100 元，票面利率 7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38 万元。A 企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为 3％。

（2）2013 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

（3）2013 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 2 500 万元，A 公司按期收到利息。

（4）2014 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预

计未来现金流量将受到严重影响，2014 年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为 2 000 万元。

（5）2015 年 12 月 31 日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A 公司当年实际收到利息 140 万元。A 公司于 2015 年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为 2 020 万元。

（6）2016 年 2 月 10 日，A 公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款 2 030 万元存入银行。

（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

要求：

（1）编制 2013 年 1 月 1 日 A 公司取得该项金融资产的有关分录；

（2）计算 2013 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分

录；

（3）编制 2014 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录；

（4）编制 2015 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录；

（5）编制 2016 年 2 月 10 日 A 公司出售该项金融资产的有关分录。

五、综合题

1.为适应业务发展的需要，经协商，A 公司决定以其一项无形资产（土地使用权）和一批库存原材料换入 B 公司一栋在建写字楼和一项股权投资。

（1）2X10 年 6 月 1 日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：

A 公司换出：

①土地使用权的账面原值为 3 600 万元，该土地使用权于 2X07 年 7 月取得，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，净残值为零，2X10 年 6 月 1 日公允价值为 2 350 万元，适用的增值税税率为 11%；

②原材料成本为 500 万元，计提跌价准备 100 万元，公允价值为 600 万元（计税价格等于公允价值），适用的增值税税率为 17%。

另 A 公司为换入股权投资支付相关税费 10 万元。

B 公司换出：

①在建写字楼的账面余额为 1 500 万元，未计提减值，公允价值为 1 800 万元，适用的增值税税率为 11%；

②股权投资为交易性金融资产，账面价值为 600 万元（其中成本为 400 万元，公允价值变动为 200 万元），公允价值为 950 万元。另 B 公司为换出股权投资支付相关税费 10 万元。为换入土地使用权支付相关税费 5 万元。

（2）另外 B 公司向 A 公司支付银行存款 362.5 万元（其中补价 200 万元，增值税 162.5 万元）。

（3）A 公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B 公司取得的土地使用权和存货不改变原有用途。

（4）2X10 年 10 月 20 日，A 公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出 300 万元。款项以银行存款支付。A 公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2X10 年 12 月 31 日写字楼的公允价值为 2 500 万元，可供出售金融资产的公允价值为 1 000 万元。

（5）假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费；该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：

（1）计算 A 公司 2X10 年 6 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录。

（2）计算 B 公司 2X10 年 6 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录。

（3）编制 A 公司 2X10 年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。

2.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

（1）2015 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换人丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1000 万元，增值税为 60 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元。未计提减值准备，公允价值为

1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 260 万元（其中公允价值差额为 200 万元，增值税 60 万元）。

（2）2015 年 12 月 13 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项 2340 万元计提坏账准备 234 万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（3）2016 年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340 万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400 万元债务，剩余款项应在 2016 年 5 月 31 日前支付；同时约定，乙公司如果截至 5 月 31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 200 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60%。

（4）2016 年 5 月 31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（6）分别编制甲公司、乙公司 2016 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】选项 C，自用无形资产的摊销额应该根据受益对象的不同，分别计入管理费用、制造费用等科目。

【知识点】无形资产的会计处理原则

2.【答案】C

【解析】选项 C， 以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货（计入开发成本科目）。

【知识点】企业取得土地使用权的会计处理

3.【答案】D

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项 D 表述不正确。

【知识点】非货币性资产交换的会计处理

4.【答案】D

【解析】 计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“XX 资产减值准备”科目。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

5.【答案】C

【解析】 选项 A，企业合并发生的手续费计入当期损益；选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项 D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。

【知识点】金融资产的初始计量

6.【答案】B

【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【知识点】以权益结算股份支付的核算

7.【答案】C

【解析】2016 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1 4%)-18000×5%=18652(万元）×5%=18652(万元）。

×5%=18652(万元）

【知识点】摊余成本

8.【答案】B

【解析】选项 A，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项 C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入一债务重组利得”科目。

【知识点】债务重组

9.【答案】D

【解析】或有负债属于或有事项中的一项内容，有或有事项不一定有或有负债，选项 A 不正确；与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时，才应确认为预计负债；或有项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项 B 不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项 C 不正确。

【知识点】或有事项

10.【答案】B

【解析】与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣 。2015 年 12 月 31 日递延收益的计税基础

=2000-2000=0 。

【知识点】政府补助

二、多项选择题

1.【答案】AB

【解析】

选项 C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项 D，无形资产可以采用合理的方法进行摊销。

【知识点】无形资产的后续计量,无形资产的摊销

2.【答案】ABCD

【解析】大兴公司换入资产的总成本=87.5 25=112.5（万元），选项 A 正确；大兴公司换入厂房的成本=112.5×（200-125）/[（200-125） （75-37.5）]=75（万元），选项 B 正

确；大兴公司换入专利技术的成本=112.5-75=37.5（万元），选项 C 正确；大兴公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为发生营业税而计入营业外支出的金额，即 4.4 万元，选

项 D 正确。

【知识点】非货币性资产交换的会计处理

3.【答案】AD

【解析】 选项 B，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑，该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外；选项 C，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

【知识点】资产组减值测试

4.【答案】BCD

【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

【知识点】持有至到期投资的会计处理,可供出售金融资产的会计处理

5.【答案】ACD

【解析】股份支付协议中规定的条款和条件不得随意变更，特定情况下可以变更。

【知识点】以现金结算的股份支付的核算

6.【答案】AC

【解析】企业应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量累积带薪缺勤，选项 B 错误；企业应当在职工实际发生缺勤的

会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 D 错误。

【知识点】带薪缺勤

7.【答案】CD

【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元），选项 A 错误；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7 200×7×17%）-(2000-500)=138(万元），选项 B 错误；甲公司应确认债务重组收益=2000-（200×7 200×7×17%）=362(万元），选项 C 正确；乙公司应确认取得 A 商品成本=200×7=1400(万元），选项 D 正确。

【知识点】债务重组收益

8.【答案】AD

【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2)该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

【知识点】债务重组

9.【答案】ABC

【解析】甲公司 A 产品每件成本 1.6 万元，每件售价 1.2 万元，待执行合同变为亏损

合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。A 产品的可变现净值

=3000×1.2-0=3600（万元），成本=3000×1.6=4800（万元），执行合同损失=4800-3600=1200（万元）；不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%） 按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）（收益）；因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出 720 万元。

【知识点】资产减值

10.【答案】ABC

【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

【知识点】收入的确认

三、判断题

1.【答案】×

【解析】 本题考核无形资产的处置。出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。

【知识点】无形资产的出租

2.【答案】×

【解析】政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。

【知识点】非货币性资产交换的认定

3.【答案】×

【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【知识点】资产组减值测试

4.【答案】√

【解析】不同金融资产的重分类

【知识点】不同金融资产的重分类

5.【答案】×

【解析】可行权条件包括服务期限条件和业绩条件；业绩条件包括市场条件和非市场条件。

【知识点】股份支付条件的种类及修改

6.【答案】√

【知识点】资本化期间的概念

7.【答案】×

【解析】或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

【知识点】或有应付金额的概念

8.【答案】×

【解析】固定资产计提折旧，其价值最终会转移到成本或费用中的金额是确定的，该事项的结果是确定的，因此固定资产计提折旧不是或有事项。

【知识点】固定资产折旧

9.【答案】×

【解析】企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。

【知识点】收入的确认

10.【答案】√

【知识点】政府补助

四、计算分析题

1.【答案】

（1）2×14 年度：

发生支出时：

借：研发支出——费用化支出 1 500 000 ——资本化支出 3 000 000

贷：原材料		3 000 000
应付职工薪酬		1 000 000
银行存款		500 000
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：管理费用	1	500 000
贷：研发支出——费用化支出	1 500 000
（2）2×15 年 1 月，专利权获得成功时：
借：无形资产	3	000 000
贷：研发支出——资本化支出	3 000 000
该无形资产的年摊销额＝300÷10＝30（万元）
年末摊销时，
借：管理费用		300 000
贷：累计摊销		300 000

（3）2×16 年 12 月 31 日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万

元）

2×16 年 12 月 31 日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）

借：资产减值损失 800 000

贷：无形资产减值准备 800 000

（4）2×17 年度（1～3 月）摊销无形资产 5（160÷8×3/12）万元。

借：管理费用 50 000

贷：累计摊销		50	000
2×17 年 4 月 5 日，处置无形资产时：
借：银行存款	1	200 000
无形资产减值准备		800 000
累计摊销		650 000
营业外支出——处置非流动资产损失	350 000	（倒挤）

贷：无形资产

3 000 000

【知识点】内部研发无形资产的核算

2.【答案】

（1）将总部资产分配至各资产组

资产组 A 应分摊的金额=[1200×10/（1200×10 1400×15 1800×15）] ×2000=400（万元）；

资产组 B 应分摊的金额=[1400×15/（1200×10 1400×15 1800×15）] ×2000=700（万元）；

资产组 C 应分摊的金额=[1800×15/（1200×10 1400×15 1800×15）] ×2000=900（万元）。

分配后各资产组的账面价值为：

资产组 A 的账面价值=1200 400=1600（万元）；

资产组 B 的账面价值=1400 700=2100（万元）；

资产组 C 的账面价值=1800 900=2700（万元）。

（2）进行减值测试

资产组 A 的账面价值=1600 万元，可收回金额为 1700 万元，没有发生减值；

资产组 B 的账面价值=2100 万元，可收回金额为２000 万元，发生减值 100 万元；

资产组 C 的账面价值=2700 万元，可收回金额为 1900 万元，发生减值 800 万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

资产组 B 减值额分配给总部资产的数额=100/2100×700=33.33（万元），分配给资产组

B 本身的数额=100/2100×1400=66.67（万元）；

资产组 C 中的减值额先冲减商誉 200 万元，余下的 600 万元分配给总部资产和资产组C（不含商誉部分）。分配给资产总部的减值数额=600/（900 1800-200）×900=216（万元），分配给资产组 C（不含商誉部分）的数额=600/（900 1800-200）×（1800-200）=384（万元）。

总部资产减值=33.33 216=249.33（万元）；资产组 A 没有减值；资产组 B 减值 66.67 万元；资产组 C 中的商誉减值 200 万元，其他资产减值 384 万元。

【知识点】总部资产减值测试

3.【答案】

（1）2013 年 1 月 1 日

借：持有至到期投资——成本	2 000
——利息调整	366.38
贷：银行存款	2	366.38

（2）2013 年 12 月 31 日，对于该项持有至到期投资：

A 公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）

A 公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）

所以 2013 年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万

元）

相关分录为：
借：应收利息		140
贷：持有至到期投资——利息调整	69.01
投资收益		70.99（2 366.38×3％）
借：银行存款	140
贷：应收利息	140

（3）2014 年 12 月 31 日

借：应收利息	140
贷：持有至到期投资——利息调整	71.08
投资收益	68.92（2 297.37×3％）
借：银行存款	140
贷：应收利息	140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）

应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）

借：资产减值损失

226.29

贷：持有至到期投资减值准备 226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000 万元。

（4）编制 2015 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录

借：应收利息		140
贷：持有至到期投资——利息调整	80
投资收益		60（2 000×3％）
借：银行存款	140
贷：应收利息	140

若 2014 年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在 2015 年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）

所以，2015 年末，A 公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值 2 020 万元未超过 2 153.08 万元。

借：持有至到期投资减值准备 100

贷：资产减值损失 100

（5）2016 年 2 月 10 日 A 公司出售该项金融资产：

借：银行存款

2 030

持有至到期投资减值准备 126.29

贷：持有至到期投资——成本

2 000

——利息调整 146.29

投资收益

10

【知识点】持有至到期投资的减值

五、综合题

1.【答案】

（1）计算 A 公司 2X10 年 6 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录

在建工程——写字楼的入账价值＝（2 350＋600－200）×1 800/2 750＝1 800（万元）

可供出售金融资产的入账价值＝（2 350＋600－200）×950/2 750＋10＝960（万元）

借：在建工程——写字楼	1 800
应交税费——应交增值税（进项税额）	198
可供出售金融资产——成本	960
累计摊销	1 050
营业外支出	200
银行存款	352.5
贷：无形资产	3 600
其他业务收入	600
应交税费——应交增值税（销项税额） 360.5
借：其他业务成本	400
存货跌价准备	100
贷：原材料	500

（2）计算 B 公司 2X10 年 6 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录土地使用权的入账价值＝（1 800＋950＋200）×2 350/2 950＋5＝2 355（万元）原材料的入账价值＝（1 800＋950＋200）×600/2 950＝600（万元）

借：无形资产——土地使用权	2 355
原材料	600
应交税费——应交增值税（进项税额）	360.5
公允价值变动损益	200
贷：在建工程——写字楼	1 500
应交税费——应交增值税（销项税额）	198
营业外收入 300
交易性金融资产——成本	400
——公允价值变动	200
投资收益	540（950－400－10）
银行存款	377.5
（3）编制 A 公司 2X10 年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录
借：在建工程	300
贷：银行存款	300
借：投资性房地产——成本	2 100
贷：在建工程	2 100
2X10 年末：
借：投资性房地产——公允价值变动	400
贷：公允价值变动损益	400
借：可供出售金融资产——公允价值变动	40
贷：其他综合收益	40

【知识点】以公允价值计量的多项非货币性资产交换

2.【答案】（1）对甲公司而言：

收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000 400）×100%=14.29%<25%，所以属

于非货币性资产交换；

对丙公司而言：

支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000 400）×100%=14.29%<25%，所以属

于非货币性资产交换。

（2）甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100）=100(万元）。

会计处理为：
借：长期股权投资	1200
无形资产减值准备	100
累计摊销	200

贷：无形资产		1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 60
营业外收入——处置非流动资产利得	100
可供出售金融资产——成本	350
	——公允价值变动	50
借：其他综合收益50
贷：投资收益	50
（3）借：资产减值损失	234
贷：坏账准备	234

（4）甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元）；甲公司重组损失=（2340-234）-1940=166(万元）。

借：应收账款——债务重组	1940
坏账准备	234
营业外支出——债务重组损失 166
贷：应收账款	2340

（5）乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）；乙公司重组收益=2340-1940-200=200(万元）。

借：应付账款	2340
贷：应付账款——债务重组	1940
营业外收入——债务重组利得	200
（6）2016 年 5 月 31 日
甲公司：
借：银行存款	2140

贷：应收账款——债务重组 1940

营业外收入	200
乙公司：
借：应付账款——债务重组	1940
预计负债	200
贷：银行存款	2140